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第三章采购与付款循环审计

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希：主要内容：本章主要介绍从订购商品和劳务到

验收入库全过程的具体审计技能。

重点掌握：重点掌握应付账款的函证、未入账负债的测试以及固定资产的所有权和累计折旧的测试。

难点：应付账款的函证；

固定资产的实地检查

教学时数：8学时

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第三章采购与付款循环审计

本章框架：

第一节循环的特点(了解)

第二节循环的内部控制和控制测试(熟悉)

第三节循环的实质性程序(掌握)

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第一节购货与付款循环的特点

一、涉及的主要凭证与会计记录

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二、涉及的主要业务活动

业务主线：

请购一订货验收一入库付款

1、请购商品、劳务并批准

批准：负责预算的主管人员签字

2、编制订购单

3、验收商品(验收部门)

验收单

4、储存已验收的商品

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(应付凭单部门编制、审批)

6、确认与记录负债

7、付款支票

8、记录现金、银行存款支出

订购单

购货发票

验收单

5、编制付款凭单

付款凭单

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业务流程和关键控制点：

1、采购环节：

仓库等预算主管采购部门

请购商品、劳务→审批购货

(请购单)※(订购单)

“发”“完”

验收部门仓库会计

验收—→保管记账

(验收单)(入库单)(购货发票)

“存”、“发”“存”※“存、完、准”等

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2、付款环节：

应付凭单部门管理部门出纳会计

申请付款→付款审批付款记账

(付款凭单)※(购货发票)

“存、发、完、

权、计”

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资产负债表

利润表

应付账款、应付票据

管理费用

预付款项、长期应付款

固定资产、累计折旧、

资产减值损失

固定资产减值准备、在建工程

工程物资、无形资产等

三、采购与付款循环中涉及的主

要会计报表项目

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第二节循环内部控制和控制测试

一、内部控制(熟悉)

(一)采购交易的内部控制

(二)付款交易的内部控制

(三)固定资产的内部控制

二、控制测试(掌握)

(一)以控制目标为测试起点

(二)以风险为测试起点：课后自读。

三、重大错报风险的类型(熟悉)

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一、内部控制

(一)采购交易的内部控制

1、职责分离——请购与审批；询价与确定供应商；

采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与记录；付款审批与付款执行。

2、授权审批——请购审批；付款审批

3、凭证与记录控制——凭证类别控制；凭证联次及传递流程控制；凭证预先连续编号控制；凭证注销控制

4、内部核查程序——职责分离核查；授权审批核查；应付账款与预付账款管理核查；凭证使用和管理核查

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案例1:北京市原第六市政工程公司水电工程处主任沈某在1998年2月至10月期间，

伪造购销合同和虚假采购发票，虚构了购买382万元电缆的采购业务，并指令保管员填写虚假的材料入库验收单，同时还开出了该公司共计358万元的两张转账支票转入其女友的个人账户，用于个人炒股、购买房产和汽车，被北京市第二中级人民法院判处死刑，并没收个人全部财产。

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案例2:2001年至2006年8月期间，王某利用其担任

深圳市中兴康讯电子有限公司采购洽谈员的职务

便利，在采购洽谈过程中，先后收受了五家公司

给予的回扣和好处费等，共计人民币525000元及

美金11000元。法院认为，王某在采购业务往来

中，违反国家的有关规定，利用其职务上的便利，收受各种名义的回扣和好处费，数额巨大，其行为已构成公司、企业人员受贿罪。鉴于王某具有自首情节，并主动退还了绝大