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2025年中级实务之第十八章资产负债表日会计处理、外币报表折算、第十七章暂时性差异的确定

第十八章资产负债表日会计处理、外币报表折算、第十七章暂时性差异的确定

【例题】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日的即期汇率折算。2x19年4月10日，甲公司向国外丙公司出口商品一批，根据销售合同，货款共计1000000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.85人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。

甲公司账务处理为：

借：应收账款——丙公司（欧元）8850000

贷：主营业务收入8850000

2×19年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日即期汇率为1欧元＝9.00人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末的即期汇率进行折算，折算为记账本位币9000000人民币元。

甲公司账务处理为：

借：应收账款——丙公司（欧元）150000

贷：财务费用——汇兑差额150000

假定2×19年5月20日（结算日），甲公司收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元＝9.20人民币元。甲公司账务处理为：

借：银行存款——xx银行（人民币元）9200000

贷：应收账款——丙公司（欧元）9000000

财务费用——汇兑差额??200000

借：财务费用（汇兑损失）

贷：外币货币性项目

借：外币货币性项目

贷：财务费用（汇兑收益）

【2017·单选题】甲公司以人民币作为记账本位币。2016年12月31日，即期汇率为1美元＝6.94人民币元，甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10350万人民币元和690万人民币元。不考虑其他因素，2016年12月31日因汇率变动对甲公司2016年12月营业利润的影响为（）。

A.增加56万人民币元

B.减少64万人民币元

C.减少60万人民币元

D.增加4万人民币元

??

『正确答案』A

『答案解析』银行存款的汇兑差额＝1500×6.94－10350＝60（万人民币元）[汇兑收益]

应付账款的汇兑差额＝100×6.94－690＝4（万人民币元）[汇兑损失]

所以，因汇率变动导致甲公司增加的营业利润＝60－4＝56（万人民币元）。

【2021·多选题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2020年12月10日，甲公司收到外商投入资本1000万欧元并存入银行，当日的即期汇率为1欧元＝8.05人民币元，其中8000万人民币元作为注册资本。2020年12月31日即期汇率为1欧元＝8.06人民币元。不考虑其他因素，上述外币业务对甲公司2020年度财务报表项目影响的表述中正确的有（）。

A.增加财务费用10万人民币元

B.增加货币资金8060万人民币元

C.增加资本公积50万人民币元

D.增加实收资本8000万人民币元

??

『正确答案』BCD

『答案解析』企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额。会计分录如下：

2020年12月10日：

借：银行存款——欧元?8050

贷：实收资本?8000

资本公积——资本溢价50

2020年12月31日：

借：银行存款——欧元（1000×8.06－1000×8.05）10

贷：财务费用10

【2020·判断题】外币货币性资产项目的汇兑差额，企业应当计入当期损益。（）

??

『正确答案』√

3.资产负债表日或结算日的会计处理——外币非货币性项目

（1）以历史成本计量的外币非货币性项目

【2023·判断题】在购买日以即期汇率折算入账的固定资产，在资产负债表日无需根据汇率变动调整汇兑损益。（）

??

『正确答案』√

（2）以成本与可变现净值孰低计量的存货

【2022·单选题】甲公司为W设备经销商，以人民币为记账本位币。2×21年10月20日，甲公司以每台1000欧元的价格购入10台W设备，当日即期汇率为1欧元＝7.5人民币元。2×21年12月31日，甲公司已销售4台W设备，剩余6台W设备的市场价格降至每台800欧元，当日即期汇率为1欧元＝7.0人民币元。不考虑其他因素，甲公司2×21年12月31日对W设备应计提的存货跌价准备为（）人民币元。

A.2400

B.11400

C.3000?

D.8400

??

『正确答案』B

『答案解析』2×21年12月31日，6台W设备的账面价值＝1000×6×7.5＝45000（人民币元），可变现净值＝800×6×7.0＝33600（人民币元），应计提的存货跌价准备＝45000－33600＝11400（人民币元）。

（3）