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2025年中级财管之第八章固定制造费用成本差异、作业成本与责任成本

第八章固定制造费用成本差异、作业成本与责任成本

（四）固定制造费用成本差异的计算分析

由于固定制造费用相对固定，实际产量与预算产量的差异会对单位产品所应承担的固定制造费用产生影响。所以，固定制造费用成本差异的分析有其特殊性（需要考虑实际产量与预算产量的差异问题）。

比如：进行直接材料成本差异分析、直接人工成本差异分析、变动制造费用成本差异分析时，均建立在实际产量对应的用量消耗与价格消耗的差异上进行分析，并不考虑实际产量与预算产量之间的差异，如直接材料成本差异分析时，实际产量1000件，每件产品实际用量8公斤，每件产品标准用量10公斤，材料的标准价格5元/公斤，则直接材料的数量差异＝（1000×8－1000×10）×5＝－10000（元），只要每件产品实际用量低于标准用量，就会产生节约差异（有利差异），并不需要比较实际产量与预算产量的关系。而固定制造费用在一定业务量范围内一般实行总量控制，即按照预算产量安排固定制造费用总额，如果产量没有达到预算产量，则意味着生产能力利用不足，因此在分析固定制造费用成本差异时，需要考虑实际产量与预算产量间的关系。

固定制造费用项目成本差异

＝实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用

＝实际工时×实际分配率-实际产量下标准工时×标准分配率

【例题·单项选择题】（2018年）某产品的预算产量为10000件，实际产量为9000件，实际发生固定制造费用180000元，固定制造费用标准分配率8元/小时，工时标准1.5小时/件，则固定制造费用成本差异为（）。

A.节约60000元B.节约72000元C.超支72000元D.超支60000元

??

『答案解析』固定制造费用的成本差异＝实际产量下实际固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用＝实际产量下实际固定制造费用－实际产量下标准工时×标准分配率＝180000－9000×1.5×8＝72000，是超支差异。

『正确答案』C

1.两差异分析法

成本差异

计算公式

两差异法

固定制造费用耗费差异

＝实际固定制造费用－固定制造费用预算数

＝实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用

＝实际固定制造费用－预算产量下标准工时×标准分配率

＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率

固定制造费用能量差异

＝固定制造费用预算数－实际产量下标准固定制造费用

＝预算产量下标准固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用

＝预算产量×工时标准×标准分配率－实际产量×工时标准×标准分配率

＝（预算产量下标准工时－实际产量下标准工时）×标准分配率

若：能量差异＞0（超支），则意味着实际产量小于预算产量导致的生产能力利用不足

【提示】“两差异分析法”的答题技巧：

方法一：

成本总差异＝实际产量下实际固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用

在成本总差异的中间插入一道“固定制造费用的预算数”，前两项差为“耗费差异”，后两项差异为“能量差异”。即：

（注意：实际产量下实际固定制造费用＝实际产量×单位实际工时×实际分配率”，简称“全部按照实际数”。“固定制造费用预算数＝预算产量×单位标准工时×标准分配率”，简称“全部按照标准数”。“实际产量下标准固定制造费用＝实际产量×标准工时×标准分配率”，简称“产量按实际，其他按标准”。）

方法二：

【例题】A产品固定制造费用标准分配率为12元/小时，标准工时为1.5小时/件。假定企业A产品预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际发生固定制造费用190000元。

要求：采用两差异分析法分析计算A产品固定制造费用成本差异、耗费差异和能量差异，并说明差异的类型。

??

『正确答案』

固定制造费用成本差异＝190000－8000×1.5×12＝46000（元）（超支）

耗费差异＝190000－10400×1.5×12＝2800（元）（超支）

能量差异＝（10400×1.5－8000×1.5）×12＝43200（元）（超支）

通过以上计算可以看出，该企业A产品固定制造费用超支46000元，主要是由于生产能力利用不足，实际产量小于预算产量所致。

【例题·单项选择题】（2024年）已知某固定制造费用标准分配率为12元/时，标准工时1.5小时/件，预算产量10000件，实际产量8000件，实际固定制造费用190000元，实际工时10000小时，按照固定制造费用两差异分析法，能量差异为（）。

A.超支46000元

B.超支36000元

C.超支10000元

D.超支70000元

??

『答案解析』固定制造费用能量差异＝预算产量标准固定制造费用－实际产量标准固定制造费用＝10000×1.5×12－8000×1.5×12＝36000（元），结果