第五章企业所得税税收筹划方法.pptVIP

加计扣除开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用不形成无形资产,计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。企业应将研究开发支出与其他支出分别核算,以便充分利用此项政策。（亏损企业可享受加计扣除）第94页，共152页，星期日，2025年，2月5日注：自行研发无形资产，包括两个阶段：一是研究阶段，二是开发阶段。研究阶段所有费用进管理费用开发阶段成功后费用进无形资产，不成功进管理费用。无形资产分录：借：管理费用贷：累计摊销第95页，共152页，星期日，2025年，2月5日举例：2011年初，本公司研发专利，发生材料费5000万元，人工费1000万元，，同时用存款支付其他费用4000万元。费用中，研究阶段4000万元，开发阶段6000万元。12月底，该项专利达到预定用途。第96页，共152页，星期日，2025年，2月5日发生费用：借：研发支出—费用化支出4000—资本化支出6000贷：原材料5000应付职工薪酬1000银行存款4000转为管理费用或无形资产借：管理费用4000无形资产—专利技术6000贷：研发支出—费用化支出4000—资本化支出6000第97页，共152页，星期日，2025年，2月5日甲企业当期发生“三新”研发支出3000万元，其中研究阶段支出600万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出600万元，符合资本化条件后至达到预计用途前发生的支出为1800万元。假定开发形成无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销），摊销期限为10年。由此，当期费用化金额1200万元，形成无形资产成本1800万元，即无形资产账面价值1800万元。甲企业当期可在税前扣除的金额为1800万元（1200×50%＋1200），可减少当年所得税150万元（600×25%）。无形资产账面价值1800万元，每年摊销180万元（假定当期可摊销），按税法规定可摊销270万元，可以少纳企业所得税22.5万元。当年合计少纳企业所得税172.5万元。第98页，共152页，星期日，2025年，2月5日如果利用研究费用与开发费用交叉，有意识将一部分开发费用计入研究费用结果如何？假设形成的无形资产1800万元，有600万元可计入研究费用，税前可扣除2700万元（1800×50%＋1800），少缴当年所得税225万元（900×25%）。形成无形资产1200万元，每年摊销120万元，按税法则每年可摊销180万元，可少缴所得税15万元（60×25%）。当年可少缴企业所得税合计240万元。第99页，共152页，星期日，2025年，2月5日减计收入企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。第100页，共152页，星期日，2025年，2月5日创业投资企业创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

实施条例第九十七条企业所得税法第三十一条所称抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。第101页，共152页，星期日，2025年，2月5日免征减征优惠企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：

其一，从事农、林、牧、渔业项目的所得；

其二，从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；

其三，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；

其四，符合条件的技术转让所得。

第102页，共152页，星期日，2025年，2月5日企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

2.农作物新品种的选育；

3.中药材的种植；4.林木的培育和种植；5.牲畜、家禽的饲养；6.林产品的采集；7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

8.远洋捕捞。

企业从事下列项目的所得，