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关于规范金融资产交易平台业务会计处理的通知

为进一步规范金融资产交易平台业务的会计处理，提高会计信息质量，维护金融市场秩序，根据《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》等相关法律法规和制度规定，现就有关事项通知如下：

一、适用范围

本通知适用于各类从事金融资产交易业务的平台，包括但不限于金融资产交易所、金融资产交易中心等（以下统称“金融资产交易平台”）。金融资产交易平台开展的各类金融资产交易业务，如债权转让、收益权转让、不良资产处置等，均应按照本通知的要求进行会计处理。

二、基本会计原则

金融资产交易平台在进行会计处理时，应当遵循以下基本原则：

1.真实性原则：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映金融资产交易平台的财务状况、经营成果和现金流量。不得虚构、隐瞒交易或事项，不得伪造、篡改会计凭证、会计账簿和财务会计报告。

2.相关性原则：会计信息应当与使用者的决策相关，能够满足投资者、债权人、监管部门等有关方面了解金融资产交易平台财务状况和经营成果的需要。

3.明晰性原则：会计记录和财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。会计科目设置应当合理，会计凭证编制应当规范，会计账簿登记应当准确，财务会计报告编制应当完整。

4.可比性原则：金融资产交易平台应当采用一致的会计政策和会计估计，不得随意变更。确需变更的，应当按照规定的程序进行，并在财务会计报告中说明变更的内容、理由和影响。

5.实质重于形式原则：会计核算应当按照交易或事项的经济实质进行，而不仅仅以其法律形式为依据。对于金融资产交易业务，应当根据其经济实质判断其是否符合金融资产的定义和确认条件。

6.重要性原则：在会计核算过程中，应当区别交易或事项的重要程度，采用不同的核算方法。对于重要的交易或事项，应当单独核算、重点反映；对于不重要的交易或事项，可以简化核算。

7.谨慎性原则：在进行会计核算时，应当保持谨慎，充分估计可能发生的风险和损失，不得高估资产或收益，不得低估负债或费用。

8.及时性原则：会计核算应当及时进行，不得提前或延后。对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，以便使用者及时了解金融资产交易平台的财务状况和经营成果。

三、主要业务的会计处理

（一）交易手续费收入

金融资产交易平台为交易双方提供交易服务，按照约定收取交易手续费。交易手续费收入应当在满足以下条件时确认：

1.金融资产交易平台已经履行了相关的服务义务，交易已经完成或达到约定的服务阶段。

2.交易手续费收入的金额能够可靠地计量。

3.相关的经济利益很可能流入金融资产交易平台。

交易手续费收入应当按照权责发生制原则进行确认，在交易完成时确认为当期收入。会计分录如下：

借：银行存款（或应收账款）

贷：手续费及佣金收入

（二）金融资产交易业务

1.债权转让业务

金融资产交易平台作为债权转让的中介平台，为债权出让方和受让方提供信息发布、交易撮合等服务。在债权转让业务中，金融资产交易平台不承担债权的风险和报酬，仅收取交易手续费。

（1）当债权转让成功时，金融资产交易平台确认交易手续费收入，会计分录同上述交易手续费收入的处理。

（2）对于债权出让方和受让方之间的资金结算，金融资产交易平台通常作为资金托管方，收到受让方支付的转让价款时：

借：银行存款

贷：其他应付款——债权出让方

将转让价款支付给债权出让方时：

借：其他应付款——债权出让方

贷：银行存款

2.收益权转让业务

收益权转让业务的会计处理与债权转让业务类似。金融资产交易平台在收益权转让成功时确认交易手续费收入。对于资金结算，同样按照资金托管的方式进行处理。

3.不良资产处置业务

金融资产交易平台参与不良资产处置业务，可能提供多种服务，如信息发布、尽职调查协助、交易撮合等。

（1）对于交易手续费收入，按照上述交易手续费收入的确认原则进行处理。

（2）如果金融资产交易平台以自有资金收购不良资产，然后再进行处置，则应当按照金融资产的相关准则进行会计处理。

①收购不良资产时，按照实际支付的价款和相关交易费用作为初始入账价值：

借：持有至到期投资（或可供出售金融资产等）

贷：银行存款

②在持有期间，按照实际利率法计算利息收入：

借：应收利息

贷：投资收益

持有至到期投资——利息调整（或可供出售金融资产——利息调整）

③处置不良资产时，按照处置价款与账面价值的差额确认投资收益：

借：银行存款

贷：持有至到期投资（或可供出售金融资产等）

投资收益（或借记）

（三）保证金业务

金融资产交易平台为了保证交易的顺利进行，通常会要求交易双方缴纳一定金额的保证金。保证金应当作为金融资产交易平台的负债进行核算。

1.收到交易双方缴纳的保证金时：

借：银行存款

贷：其他应付款——保证金

2.交易完成后，根据交易