减税降费背景下企业税负研究——基于白酒制造业的实证分析.pdfVIP

经济与管理研究

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RESEARCHESONECONOMICANDMANAGEMENT

减税降费背景下企业税负研究

基于白酒制造业的实证分析

郭祥周笛

（四川轻化工大学管理学院，四川自贡643000）

摘要：当前阶段，中国政府实施了一系列减税降费政策，助推企业降低税收成本，推进企业高

质量发展。基于白酒制造业2007年至2022年的企业数据，实证分析了白酒制造业的企业税负

状况和行业税负状况。研究发现：白酒制造业企业主要分布在中西部地区，相对于中部地区，西

部地区企业总体税负较高；减税降费背景下，白酒制造业行业总体税负和行业所得税税负未见

明显变化，行业消费税税负呈上升趋势，行业增值税税负呈下降趋势；与其他酒类制造业相比，

无论是总体税负，还是单个主体税种的税负，白酒制造业的行业税负均较高。研究结果对如何利

用税收杠杆以推进白酒制造业高质量发展具有政策启示意义。

关键词：减税降费；白酒制造业；企业税负；行业税负

基金项目：四川省社会科学重点研究基地中国酒史研究中心资助项目“双碳目标下绿色税制

与白酒制造业绿色低碳发展”（ZGJS2022-08）。

[中图分类号]F270[文章编号]1673-0186(2024)003-0082-013

[文献标识码]A[D01编码]10.19631/ki.css.2024.003.007

白酒产品属于瘾性消费品，有类似于精神药品的功效，法律虽未禁止，但政府通过征收较高

的税赋来抑制消费行为。因此，税收成本是影响白酒制造业市场竞争力的重要因素。在国家经

济高速增长的年代，白酒制造业曾经历高速发展。随着部分高端白酒被炒作成投机产品，白酒

制造业发展由于产能过剩而进入调整期。当前，国家经济向高质量发展转型，白酒制造业的发

展必然随之向高质量发展转变，而其中如何发挥税收的调节作用是一个值得探讨的问题，税

负分析是重要的环节。企业税收负担除了受到税收政策的影响之外，还受到征管努力、地区财

政压力、企业避税动机和能力等多种因素的影响。所以，企业法定税率与企业实际税率才会有

差异。现阶段，为了推动经济稳步增长，中国政府实施了一系列减税降费政策。减税降费政策

正随着经济形势变化而不断优化]。在减税降费背景下，白酒制造业企业税收负担是否下降需

要实证分析。

作者简介：郭祥，四川轻化工大学管理学院副教授、硕士生导师，管理学博士，研究方向：财务会计与税制改革；周笛，

四川轻化工大学管理学院硕士研究生，研究方向：财务会计与税制改革。

12024年第3期

重庆社会科学

CHONGQINGSOCIALSCIENCES总第352期

经济与管理研究

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一、问题提出及文献综述

分税制改革以来，中国税制不断优化完善，其目标是增加直接税比重，调整税制结构，稳定税

负，同时建立高效的税收征管制度。近期中国政府为支持实体经济发展，实施了一系列减税降费

政策。税收成本是白酒制造业生产经营成本的重要构成，减税降费背景下，白酒制造业企业税负

的研究尤其具有现实意义。

(一)问题提出

白酒制造业行业主要涉及增值税、消费税两大间接税及企业所得税等直接税。白酒制造业的

减税降费政策体现在所得税和增值税两个方面。具体而言，2019年国务院政府工作报告把深化

增值税改革作为重要内容，重点降低制造业和小微企业税收负担，将现行16%的增值税税率降

至13%。同时，增值税抵扣链条趋于完整，特别是自2016年5月1日起，全面推行营改增，不仅

简化了税制，也能够有效消除重复征税，减轻企业税负。企业所得税的税收政策变化主要表现在

企业所得税税前扣除项目上，企业所得税税前扣除项目的范围在扩大，扣除比例也在加大。比如，

企业员工工资薪金费用的扣除，就经历了限额扣除到全额扣除的过程。在税收政策层面，总体上

是推动企业所得税税负趋于降低。

白酒制造业消费税实行的是复