函证数字化与审计定价——来自银行函证区块链服务平台的证据.pdfVIP

审计研究2025年3期

函证数字化与审计定价

来自银行函证区块链服务平台的证据

敬坤

李越冬

【摘要】人工智能时代下，区块链技术引发了审计范式的颠覆性变革。本文以会计师事务所和银行业金融机构

接入银行函证区块链服务平台作为准实验场景，选择2018-2023年我国A股上市公司为研究样本，构建多期双

重差分模型考察以区块链技术赋能的银行函证数字化对审计定价的影响。研究发现，银行函证数字化显著提升

了审计定价水平。异质性分析揭示，银行函证数字化对审计定价的促进作用在非“四大”会计师事务所、事务所

办公地址数字经济发展水平较低、客户重要性水平较低时更为显著。机制检验表明，银行函证数字化主要通过

成本投入和风险补偿两条路径提升审计定价。拓展性检验发现，审计定价的提升未带来审计质量的进一步改

善，但函证数字化推动了事务所客户数量的增长。研究结论丰富了审计决策的理论依据，为推进函证数字化建设

具有一定的启示意义。

【关键词】函证数字化区块链技术审计定价

一、引言

函证作为一种有力的外部审计证据，通常分为银行函证、应收账款函证和其他函证三种类型。其中，

银行函证作为独立审计不可或缺的核心环节，是揭露财务报表错误与舞弊行为的关键手段。近年来，康得

新、康美药业等审计失败案例均与银行函证程序缺陷有关，不仅严重扰乱了资本市场秩序，也给会计师事

务所（以下简称事务所）公信力带来了负面影响。据统计，2014-2023年，中国证券监督管理委员会发布的

事务所行政处罚决定书中，涉及函证程序失效的有48份。其中，包含银行函证程序问题的共计25份，占比

52.08%。银行函证（以下简称函证）不实已成为制约审计质量提升和造成会计信息失真的重要原因。目前函

证仍以纸质形式为主，已明显滞后于经济社会的数字化进程，其流转涉及事务所、商业银行和被审计单位

等多个实体，且全程依赖手工操作，极易导致函证信息在传递过程中被替换或篡改，进而诱发财务造假行

为。现行函证流程暴露的诸多弊端已难以满足注册会计师审计工作的现实需要，推动函证业务的数字化转

型势在必行。

2020年8月印发的《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》明确要求“推动函证数字化工作”。

2020年9月，财政部等七部委联合发布《关于推进会计师事务所函证数字化相关工作的指导意见》，进一步

提出“率先推动银行函证的数字化，再逐步在其他类型函证中推广”。2020年12月，为贯彻落实相关文件要

求，中国银行协会和中国注册会计师协会研发推出“银行函证区块链服务平台”（以下简称函证平台）。函证

平台以区块链技术为底层架构，基于其不可篡改性、可追溯性和去中心化等特征，为函证业务数字化、规

范化转型提供了技术支持与实践平台，标志着我国境内电子函证平台体系的进一步完善，对函证数字化建

李越冬、敬坤（通讯作者），西南财经大学会计学院，邮政编码：611130，电子信箱：liyuedong@，ntnsjing@163.com。本文导

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设具有里程碑式意义。为进一步推广数字函证模式，财政部等部门相继发出《关于加快推进银行函证规范

化、集约化、数字化建设的通知》《关于印发银行函证工作操作指引的通知》等文件，以期通过制度引

领和平台支撑，全面护航函证数字化建设。

随着数字函证的逐步推进，区块链技术与函证业务的融合对事务所而言既是机遇也是挑战，率先适

应数字函证的事务所将在市场竞争中将占据更大优势，可能对其审计服务的定价策略产生影响。审计定价

作为事务所与客户之间的经济纽带，映射出审计师的预期资源投人和风险补偿诉求（Simunic，1980）。数字

函证作为“区块链+审计”的一次范式转变和颠覆创新，在将审计师从机械繁复的纸质函证中解放出来的

同时，其技术应用的“双刃剑”效应可能会使审计师在评估审计风险时纳入新的考量因素（Gartner，2018），

从而对审计定价产生不同影响。一方面，函证数字化带来的成本节约与效率提升可能促使审计服务价格下

调；另一方面，函证平台的建设并非一而就，函证数字化初期的成