农民专业合作社财务管理和财务核算会计制度培训材料.docVIP

农夫专业合作社财务管理和财务核算

一、农夫专业合作社财务核算的要求

（一）农夫专业合作社财务核算方法和财务科目设置

（1）农夫专业合作社财务核算方法

农夫专业合作社财务核算采纳复式记账的方法。复式记账是对每一项经济业务都通过两个或两个以上有关账户相互联系起来进行登记的一种特地的会计记账方法。农夫专业合作社财务制度规定，合作社的会计记账方法采纳借贷记账法。

（2）农夫专业合作社财务科目设置

农夫专业合作社财务会计制度设置5类37个会计科目，其中5类包括资产类、负债类、全部者权益类、成本类、损益类。会计科目设置如下表

附：农夫专业合作社会计科目表

依次号

科目编号

科目名称

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

32

33

34

35

36

37

101

102

113

114

121

124

125

127

128

131

141

142

151

152

153

154

161

201

211

212

221

222

231

235

301

311

321

322

331

332

401

501

502

511

521

522

529

一、资产类

库存现金

银行存款

应收款

成员往来

产品物资

托付加工物资

托付代销商品

受托代购商品

受托代销商品

对外投资

牲畜（禽）资产

林木资产

固定资产

累计折旧

在建工程

固定资产清理

无形资产

二、负债类

短期借款

应付款

应付工资

应付盈余返还

应付剩余盈余

长期借款

专项应付款

三、全部者权益类

股金

专项基金

资本公积

盈余公积

本年盈余

盈余安排

四、成本类

生产成本

五、损益类

经营收入

其他收入

投资收益

经营支出

管理费用

其他支出

（二）农夫专业合作社财务核算的基本要求

（1）合作社对成员和非成员的交易进行分别核算

农夫合作社是互助性经济组织，以成员为主要服务对象，这是合作社区分于其他经济组织的根本特征。对成员的交易核算及对非成员的交易核算必需分别进行，因对成员的交易后，还要进行盈余安排或者担当亏损，另外合作社成员除及合作社交易外，还可以接受合作社其他各类生产经营服务，如农资供销服务等。

（2）设立合作社成员账户

成员账户是合作社用来记录成员及合作社交易状况以及成员在合作社财产中所拥有份额的会计账户。成员账户主要记载三项内容：一是记录成员出资状况；二是记录成员及合作社交易状况；三是记录成员的公积金改变状况。成员账户的基本格式如下表。

附：成员账户

成员姓名：联系地址：联系电话：

编号

年

摘要

成员出资

公积金份额

形成财财产的财政补助资金量化份额

捐赠财产量化份额

交易量

交易额

盈余返还金额

剩余盈余返还金额

月

日

1

2

1

2

1

2

3

4

5

年终合计：

公积金总额：

盈余返还总额：

（3）特别的盈余安排制度

合作社盈余依据如下程序进行安排：一是弥补上年亏损。二是提取公积金，提取的公积金应当用于弥补亏损、扩大生产经营或转化为成员出资。三是依据成员交易量或交易额安排，不得低于60%，有的合作社，既有成员交易量，又有成员出资的，可适当兼顾成员出资额的安排，但必需在合作社章程中明确。四是剩余盈余可平均量化到成员账户。

（4）公共积累量化到成员账户

一是公积金量化到成员账户，可以平均量化，也可以依据成员交易量（额）量化，或者兼顾成员出资额量化，但必需在章程中明确。二是国家扶持资金和合作社接受捐赠资金平均量化到成员账户。

二、农夫专业合作社财务科目核算

（一）资产的核算

农夫专业合作社的资产分为流淌资产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资产等。

（1）流淌资产的核算

合作社的流淌资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等。合作社对现金、银行存款必需由合作社出纳人员设置现金、银行存款日记账，对应收款项、存货等必需由出纳和仓库保管人员设置分类金额明细账和实物明细账。

合作社应收款项包括外部应收款项和成员往来。外部应收款项反映合作社及本社成员以外的单位或个人发生的应收及暂付款项，用“应收款”科目核算。“成员往来”科目核算合作社内部应收和应付款项的发生、清收、偿还和结存的总体状况，属于双重性质的账户。

合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、托付代销商品和托付加工物资等。

存货依据下列原则计价：

①购入的物资依据买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗等计价；②受托代购商品视同购入的物资计价；③生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价；④托付加工物资验收