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第3章比较会计模式（上）3.1美国会计模式3.2英国会计模式3.3法国会计模式3.4德国会计模式

学习目标本章和第4章阐述比较会计模式。本章介绍的是在世界范围内具有代表性和广泛影响的美国、英国、法国和德国的会计实务体系。要求读者在学习时通过比较分析，掌握各自的基本特征，从“存异”中理解其不同的环境因素影响和历史传统；从“趋同”中理解国际会计协调化的动向，为继续学习第5章“国际会计协调化”打好基础。

3.1美国会计模式

美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国会计模式的基本特征，应该说是恰当的。

3.1.1在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。证券交易委员会成立后，决定自己不去直接制定会计准则，而把这一权力委托给民间的会计职业界，它自己则保持监督和最终修订权。12

财务会计准则委员会与财务会计准则01财务会计准则委员会有７名专职委员，其中来自会计职业界的３名，来自实业界的２名，来自学术机构和政府的各１名。委员在任职期内，必须割断与原任职的或拥有股权的机构的一切经济和组织联系。02

年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司美国体制的另一个重要特点是：公司系根据州的法律成立，而不是联邦法律。对年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存在于联邦一级。美国公司财务报告的目标，主要是为证券投资者提供决策有用的信息，而公认会计准则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。

3.1.4强大的会计职业界组织注册会计师对企业财务报表的审查，是以“公允表述”和“一贯遵循公认会计原则”为前提的，企业总是希望注册会计师能对审查的财务报表提出无保留意见，以证实报表的可信性。美国注册会计师协会的以上立场也是对公认会计准则的权威性的有力支持。

以财务会计概念框架指导会计准则的制定美国的会计准则的制定机构也一向重视会计方法的概念依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的情况，强调“经济实质重于法律法律形式”。

要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务报表披露的信息。01鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的高质量的国际会计准则。023.1.6高质量会计准则

高质量国际会计准则必须符合以下3项目标：准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中的核心部分。准则必须高质量。准则必须严格地加以解释和应用

在财务会计准则的制定方面010203《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》的重大结构性改革在对独立审计的监督机制方面

3.1.8税务会计与财务会计相背离

美国所得税法的会计要求与公认准则在许多方面是一致的。特别是在收入、费用的确认上，公认会计准则主要采用应计制，而所得税法则主要依据实现制。

美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节分配的经济杠杆，这也是导致税务会计与财务预算会计相背离的重要原因。

3.1.9财务报告的其他重要特征重视短期偿债能力分析强调充分披露原则不赞同利润平稳化

3.1.10美国财务会计准则委员会对公认会计原则的整合2004年，美国财务会计委员会批准启动了“美国财务会计准则委员会会计准则汇编”2008年1月15日，美国FASB发布新闻公告，正式进入“汇编”为期一年的校验期。

由于英国（联合王国）的会计实务体系在英联邦国家内具有广泛的影响，它被普遍地称为英国会计模式。0102基于英国在欧盟中的地位，应该能对全球会计协调化发挥桥梁的作用。3.2英国会计模式

3.2.1通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求1948年的《公司法》1989年修订的《公司法》1981年修订的《公司法》持续经营假设一致性谨慎应用权责发生制分开确定任何总数的组成部分

3.2.2会计准则的制定会计职业界制定会计准则的过程由独立的民间机构制定会计准则政府对会计行业的监管以及对会计、审计准则的制定进行的改革会计准则委员会财务报告检查小组会计行业监督委员会审计实务委员会英国的会计准则

3.2.3关于“真实和公允”观点

“真实和公允”观点，是英国《公司法》提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想，阿伦在其对世界范围内会计模式的分类中，把它列为英国会计模式基本特征。

3.2.4英国的会计职业界

英国（联合王国）的会计职业界，并没有组成全国统一的组织，而是分别组成按地域的特许（御准）会计师协会和全国性的特许注册会计师协会，还有管理会计师特许协会、财政与会计工作者特许协会。

3.2.5重新构造公司对外财务报告