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中级会计实务考试重点及案例解析

中级会计实务作为中级会计职称考试的核心科目，其内容覆盖面广、综合性强，既强调理论知识的扎实掌握，也注重实务操作能力的灵活运用。本文将结合历年考情，梳理各章节重点，并通过典型案例进行深度解析，旨在帮助考生把握复习方向，提升应试能力。

一、重点章节与核心考点梳理

中级会计实务的知识体系围绕企业会计准则展开，部分章节既是考试的重点，也是学习的难点。考生在复习时应有所侧重，精准发力。

（一）长期股权投资与企业合并

这部分内容堪称中级会计实务的“三座大山”之一，常以综合题形式出现，分值占比高。核心考点包括：

1.长期股权投资的初始计量：区分同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并，以及非企业合并方式取得长期股权投资的初始成本确定。需特别注意交易费用的处理、以发行权益性证券或债务性证券取得投资的核算差异。

2.长期股权投资的后续计量：成本法与权益法的适用范围及具体核算。权益法下对被投资单位净损益、其他综合收益、所有者权益其他变动的调整与确认是重中之重，尤其是投资时点公允价值与账面价值差异对净利润的调整、内部交易未实现损益的抵销。

3.长期股权投资核算方法的转换：例如公允价值计量转为权益法、权益法转为成本法、成本法转为权益法或公允价值计量等，每种转换的会计处理逻辑及步骤必须清晰。

4.长期股权投资的处置：包括处置损益的计算，以及与其他综合收益、资本公积相关金额的结转。

（二）金融工具

金融工具准则内容抽象，涉及大量专业术语。核心考点包括：

1.金融资产的分类与重分类：掌握以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的划分条件及重分类的特殊规定。

2.金融资产的初始计量与后续计量：摊余成本的计算（实际利率法）、公允价值变动的处理、利息收入的确认。

3.金融负债与权益工具的区分：基本原则及具体判断标准。

4.金融资产减值：以预期信用损失模型为基础，掌握不同阶段金融资产减值准备的计提与转回。

（三）收入

新收入准则的实施带来了收入确认与计量的重大变革。核心考点包括：

1.收入确认的“五步法”模型：识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。

2.特定交易的会计处理：如附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、主要责任人与代理人的区分、附有客户额外购买选择权的销售（如积分）、授予知识产权许可、售后回购、客户未行使的权利等。这些特定交易的处理往往是主观题的出题点。

（四）所得税

所得税会计的核心在于“暂时性差异”的理解与应用。核心考点包括：

1.资产、负债的计税基础：这是理解暂时性差异的前提，需逐一掌握常见资产（固定资产、无形资产、以公允价值计量的金融资产等）和负债（预计负债、合同负债等）的计税基础确定方法。

2.暂时性差异的分类：应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的判断，以及与递延所得税负债和递延所得税资产的对应关系。

3.递延所得税资产与递延所得税负债的确认和计量：尤其要注意不确认递延所得税资产或负债的特殊情况。

4.所得税费用的计算：当期所得税、递延所得税的计算及其在利润表中的列示。

（五）租赁

新租赁准则引入了“使用权资产”和“租赁负债”的概念，对承租人的会计处理产生了深远影响。核心考点包括：

1.租赁的识别：判断一项安排是否包含租赁。

2.承租人的会计处理：租赁期开始日的初始计量（使用权资产和租赁负债的确认与计量）、租赁期内的后续计量（使用权资产的折旧、租赁负债的摊销、利息费用的确认），以及短期租赁和低价值资产租赁的简化处理。

3.出租人的会计处理：融资租赁与经营租赁的区分及各自的会计处理。

除上述章节外，固定资产、无形资产、投资性房地产、资产减值、负债、借款费用、或有事项、财务报告等章节也不容忽视，它们既是基础，也可能在主观题中与重点章节结合考查。

二、典型案例深度解析

理论学习需与案例实践相结合，方能透彻理解。以下选取几个典型案例进行分析。

（一）收入确认案例

案例背景：甲公司与乙公司签订一项设备销售合同，约定甲公司向乙公司销售一台大型设备，合同价款为XX万元（不含增值税）。同时，甲公司负责该设备的安装调试，安装调试工作是销售合同的重要组成部分。设备已于当月运抵乙公司，乙公司已支付XX%的货款。甲公司预计设备安装调试工作将在一个月内完成，预计总成本为X万元，其中设备成本占比XX%，安装成本占比XX%。假定不考虑其他因素。

问题：甲公司在设备运抵乙公司并收到部分货款时，能否确认该设备的销售收入？请说明理由。

解析：甲公司不能在此时确认该设备的销售收入。

根据新收入准则，企业应当在