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投资办厂未动纳税筹划先行

税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，但很多企业往往重

视日常经营活动中的税收筹划，忽视了初始投资时的纳税谋略。

而恰恰是投资过程中的税收筹划，更能直接影响企业收益的大

小。本文就谈谈如何做好投资活动的税收筹划。

一、企业组织形式的选择企业组织形式分为三类，即公

司制企业、合伙企业和独资企业。不同的组织形式，国家对其征

税规定也不尽相同。对公司制企业，除了要对其征收企业所得税

外，对向投资者分配的利润，还需视投资者身份的不同，作不同

的征税规定：对法人投资者，其分得的投资收益须并入企业应纳

税总额，确认为股利收入，除享受定期减免外，应按税率差补税;

对个人投资者，还要按利息、股息、红利所得缴纳个人所得税。

对个人独资企业和合伙企业，则征收个人所得税，不征企业所

得税。值得注意的是，新《公司法》允许设立一人公司，与个人

独资企业相比，一人公司自然有它的优势，如具有独立法人地位,

股东仅以其所认缴的出资额为限对公司债务承担有限清偿责任，

一般不会牵涉到股东的其他个人财产，等等。正因如此，这种组

织形式受到很多投资者的青睐。但投资者往往忽视了这种组织形

式的税收负担：由于一人公司与其股东属不同的法律主体，在税

法上对一人公司和其投资者要分别征税，即对一人公司征收企业

所得税后，还要对投资者征收个人所得税，实行双重征税；而个

人独资企业没有独立的法人资格，不是单独的纳税主体，对业

主征收个人所得税。当然，投资者对举办企业组织形式的决策,

要考虑的因素很多，但税收负担不应被忽视。

此外，企业发展壮大以后，可能会根据自己业务的需要而

设立分支机构，这种分支机构可能是子公司，也可能是分公司。

这两种分支机构法律地位不同，税收待遇也迥异。子公司作为独

立法人主体，可以享受当地的税收优惠待遇，分公司如果不能被

视为独立法人主体，则很难享受到当地的税收优惠政策。反之，

如果总公司正享受某种税收待遇，或正处于亏损期，在分公司不

具有独立纳税资格而须并入总公司统一纳税的情况下，分公司的

应纳税所得就可以享受总公司的优惠政策，或者可以弥补总公司

的亏损。而子公司的利润显然不能享受以上待遇。

二、纳税人身份的选择从增值税角度来讲，企业是选择一

般纳税人有利，还是选择小规模纳税人有利呢？关键是要找到两

者之间税收负担率的平衡点，以此点作为界限，能权衡一般纳

税人与小规模纳税人的税收负担孰轻孰重。

一般纳税人的增值税税率有17%和13%两种，小规模纳税

人的征收税率有6%和4%两种。我们先以一般纳税人适用17%

的税率情况与小规模纳税人适用6%征收率的情况进行比较，两

者之间的平衡公式为：销售额x增值率xl7%=销售额x6%增值

率=6%divide;17%xl00%=35.29%仅考虑增值税的情况下，根

据上述计算，当增值率为35.29%时，不论企业是一般纳税人还

是小规模纳税人，他们的税收负担是相同的；如果增值率大于平

衡点，则一般纳税人的税收负担会重于小规模纳税人的税收负

担；反之轻于小规模纳税人的税收负担。我们可以通过下面的具

体例子来加深理解。

例：甲公司所属的乙公司是其分。支机构，甲乙公司实行

统一核算且均为非商业性质的公司。2002年甲公司实现销售额

160万元，增值税专用发票上注明的允许抵扣的进项税额为4.5

万元，乙公司实现销售额50万元，增值税专用发票上注明的允

许抵扣的进项税额为1.2万元。甲公司为增值税一般纳税人，

适用的增值税税率为17%.根据增值税的有关规定，纳税人总分

机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标

准，但是分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额末

超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人手

续。由于乙公司是非商业企业性质的公司，所以可以申请办理

一般纳税人手续。在统一核算的情况下该公司的纳税情况如下：

应纳增值税=（160+50）xl7%-4.51.2=30（万元）

如果两个公司均为独