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《税收理论与实务》我国资源税改革的思考

我国资源税改革的思考

一、引言

进入21世纪以来，随着日趋严重的资源与环境问题，国内外已经共同达成了强化危机意识、树立绿色发展的理念，我国也提出了绿色生态、资源节约的社会经济发展要求。1984年，我国的资源税成为独立税种，此后，资源税制经历了多次改革。2008年，波及全球的金融危机使得资源市场遇冷，发展缓慢。2010年，随着全球经济的转暖，国内国际资源市场逐步好转，国家开始部署财税体制改革，尤其以资源税制作为重要改革内容。国务院于2011年10月10日颁布修改后的《中华人民共和国资源税暂行条例》，同时出台了一系列相关政策，力求改善目前的资源市场状况。我国虽然国土面积广阔，拥有数量巨大的矿产资源，但存在资源供需紧张、环境污染加重等现实问题，现行资源税对调节资源利用率和保护资源方面的功能不足，因此，资源税制改革势在必行。

二、我国资源税改革基础

(一)资源税的含义

资源税是我国对自然资源征税的税种总称。从广义上来看，资源税是作为一种以各类应税自然资源为课税对象、为调节资源级差收入(即开采优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税)，并体现国有资源有偿使而征收税的税种;从狭义上来看，资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人就其应税数量征收的一种税，在中华人民共和国境内按《中华人民共和国资源税暂行条例》规定开采矿产品或者生产盐的单位和个人，即为资源税的纳税义务人，均应缴纳资源税。

(二)资源税改革的内容

随着社会的发展和国际金融危机后的全球经济转暖，资源税改革工作已势在必行，综合国家相关政策和权威专家的建议，资源税改革的思路可从征收范围、税负水平、计征方式、征收环节、税收优惠政策等角度出发。一方面，现行资源税分类中，除去已包括的绝大多数常用矿产资源的现行七个税目外，仍有许多高消耗量的自然资源被开采使用，这也为未来资源税税目扩展提供了方向。另一方面，除了资源税的征收范围，计征方式也是资源税的重要内容，它直接关系到税种的调控作用，目前资源税的计征方式是少数从价征收、多数量征收，对原有的部从量计征模式进行了改革，虽不完善，但采用从量和从价混合征收的改革思维，既能够提高税负，又能够充分发挥市场的“无形之手”，促进矿产资源行业良性发展。

三、我国资源税制存在的问题

（一）征收范围狭窄

我国资源税的征收范围小，征收种类仅有六类矿产品和盐，在体现税收原则方面显出不足。目前，已被纳入征收范围的资源不能很好地被保护和利用，对于其他没有纳入征收范围的资源来说，保护和利用水平更低。更多的矿业公司为减轻税负，而转向发掘其他非应税自然资源，使得对其他非应税自然资源造成严重破坏。

（二）单位税额过低

我国资源市场中，资源的单位价格所负担的税额较低，在最新的资源税定额税率表中，有色金属矿原矿最低为0.4元/每吨，最高也仅为60元/吨。假设开采50吨有色金属矿，最低应纳税额为20元，最高应纳税额也仅3000元，而高税额矿和低税额矿产品在销售价格上差距巨大，远远高于税差，直观的利益变化会使得矿业公司偏重关注更高价值的矿产品，极有可能造成低税额资源的大量浪费和资源利用率低下，不利于保护自然资源。

（三）征收环节较单一

目前，资源税的征收环节主要是在应税资源销售出厂或移作自用时一次性征收，对已税资源批发和零售的单位、个人不再征收资源税。资源税是典型的单一环节单一征税。对比其他发展较为成熟的税种，消费税征税环节主要在生产、零售、进口、委托加工环节，虽为单一环节征税，但也在一定程度上反映了消费税的内在要求。与消费税形成包含关系的增值税是从生产到流通的多环节都进行征税，全面反映了对应税品增值额的要求。因此，单一的征收方式与复杂的现实情况很难相符，综合当前发展形势，在面对生产、加工、销售等中间环节繁多的矿产业，以及资源使用状况堪忧的情况时，仅在单一环节征收资源税并不能起到调控作用。

四、优化改革资源税制的建议

(一)扩大征收范围

从资源税的环保目的出发，其征税范围应当包括所有资源。长期以来，资源税狭窄的征收范围与全面调控的目的存在矛盾。除去现有的六矿一盐，还应将其他资源都纳入征收范围。由于我国国土面积辽阔，资源数量庞大、种类繁多，解决该问题的难度也较大。根据现实情况，目前应先将其他不可再生资源以及资源供给紧缺、不宜大量消耗的自然资源纳入征收范围。解决我国突出存在的环境问题是重中之重，在时机成熟时，应将消耗量较大、产量低的自然资源纳入征税范围，逐步扩大征税范围。

(二)提高税负水平

1.根据资源级差收入、是否可再生以及稀缺程度等多个因素来设计不同的税率，提高资源开发利用率。

2.资源好、收入多的多