所得税与会计准则差异和协调.pptVIP

（5）会计规定：符合条件的固定资产按照国家法律法规的规定应当承担的场地清理等义务。借：固定资产借：成本费用贷：预计负债贷：固定资产折旧借：财务费用贷：预计负债（6）税法规定：企业按照国家法律、行政法规规定提取的用于环境、生态恢复的专项资金，准予扣除；如改变用途，不允许扣除，已经扣除的计入当期应纳税所得额。（7）区别：计入固定资产成本VS当期扣除固定资产折旧的范围第30页，共60页，星期日，2025年，2月5日7、会计上不提折旧的范围：（1）已提足折旧的固定资产（2）土地8、税收不提折旧的范围：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。第31页，共60页，星期日，2025年，2月5日9、折旧的年限会计：不再明确固定资产的最低折旧年限和固定资产的预计净产值率。（董事会决定）税收：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。净残值：合理估计与会计准则相似。10、固定资产计提折旧最低年限：（1）房屋、建筑物，为20年（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年（5）电子设备，为3年从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产之前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。第32页，共60页，星期日，2025年，2月5日11、折旧的方法会计：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总数法税收：原则上是直线法。（1）国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产、船舶工业、生产“母机”的机械企业、飞机制造、化工、医药生产企业的机械设备。（2）对促进科技进步，环保，国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动，超强度使用或受酸，碱等强烈腐状态的机器设备，可偏短。可以采用加速折旧法或按40%加速提取折旧。第33页，共60页，星期日，2025年，2月5日12、持有待售固定资产（1）持有待售固定资产价值的确定（2）条件：当前可售\极可能出售（3）计量原则①预计净残值＝公允价值－处置费用②账面价值＞预计净残值，作减值损失③从划归为持有待售之日起停止计提折旧13、修理（1）企业会计准则①固定资产后续支出资本化确认条件：②带来未来经济利益③金额能够可靠计量大修理支出、改良支出、装修费用（2）税法规定大修理支出的界定：①修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上②修理后固定资产的使用年限延长2年以上③已提足折旧的固定资产的改建支出，按预计尚可使用年限摊销④租入的固定资产按合同约定的剩余租赁期摊销⑤大修理支出，按预计尚可使用年限摊销第34页，共60页，星期日，2025年，2月5日（四）金融工具1、交易性金融资产、可供出售金融资产会计：公允价值税收：历史成本2、持有至到期投资会计：实际利率确认利息收入税收：按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入3、交易性金融负债第35页，共60页，星期日，2025年，2月5日（五）无形资产1、内部研究开发费用的处理有条件资本化VS加计扣除2、使用寿命不确定的无形资产不摊销＋减值VS摊销税法规定：摊销年限不少于10年；法律或合同协议中规定使用年限的，按该年限摊销。第36页，共60页，星期日，2025年，2月5日3、无形资产使用寿命的确定会计处理：（1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。（2）没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。（3）如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，再按照使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。税收处理：（1）法定有效期与合同或企业申请书规定受益期孰短年限；（2）合同或企业申请书规定受益期（3）没有受益期限的或自行开发的，10年第37页，共60页，星期日，2025年，