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经典案例分析：总公司与分公司财务核算浅析

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编者按：根据《企业会计准则》的有关规定，母子公司作为相互独立的法人实体，各自独立出具会计报表，在会计年度终了，分别视控制、共同控制和重大影响三种不同情况，分别采用成本法和权益法，确定是否纳入合并范围，对纳入合并范围的子公司会计报表，由母公司汇总，实行合并抵销，最终形成合并会计报表。而作为不具有独立法人资格的分公司，其业务如何进行财务核算，相关会计报表如何与纳入总公司报表核算，并没有相应的准则和制度来具体规范。编者根据对总分公司会计业务实质的理解和多年的实践工作经验，总结出一套总分公司会计业务核算和报表汇总的基础理论，以飨读者。?

???一、对总分公司会计业务实质的理解

由于分公司不是独立法人实体，没有注册资本，从总分公司会计业务实质上来理解，相当于是总公司投出一块营运资金由分公司来经营管理，分公司的任何一项经营业务就等于是总公司的会计业务，总公司拨付的营运资金，通过分公司的购销业务分别形成不同形式的资产、收入、成本及费用，当期产生的利润相当于增加了总公司对分公司的应收款，而当期产生的亏损相当于抵减了总公司对分公司的应收款。

???二、相关案例分析：总公司主营纺织品生产业务，2006年拨付营运资金160万元在大连设立总公司分公司（以下简称分公司），主营总公司纺织品的出口。

（1）2006年总公司拨付营运资金160万元给分公司时，总分公司应做以下帐务处理：

总公司帐务处理：

借：其他应收款-分公司?????????????1,600,000

??????贷：银行存款????????????????????????????1,600,000

分公司帐务处理：

借：银行存款???????????????????????????1,600,000

??????贷：其他应收款-分公司???????????????1,600,000

（2）2006年末分公司经过一年经营，由于建设初期费用支出较多，海外客户业务订单较少，当年形成亏损，当期利润表显示如下：?

????单位：人民币元

项目

本年金额

一、营业收入

850,000

其中：主营业务收入

850,000

其他业务收入

?

减：营业成本

730,000

其他业务成本

730,000

营业税金及附加

销售费用

60,000

管理费用

100,000

二、营业利润

-40,000

三、利润总额

-40,000

减：所得税费用

?

四、净利润

-40,000

根据2006年度分公司的利润表，2006年底总公司帐面对大连公司利润表进行了合并，将40,000元作为抵减了对大连公司的其他应收款。帐务处理如下：

借：主营业务成本????????????????730,000

????管理费用????????????????????100,000

????销售费用?????????????????????60,000

??贷：主营业务收入?????????????????????850,000

其他应收款-分公司??????????????40,000

（3）2007年末，分公司由于海外市场开拓力度的不断加强，客户业务订单逐渐增多，当年形成利润，当期利润表显示如下：?

??

项目

本年金额

一、营业收入

1,200,000

其中：主营业务收入

1,200,000

其他业务收入

?

减：营业成本

1,,000

其他业务成本

1,,000

营业税金及附加

??

销售费用

70,000

管理费用

80,000

二、营业利润

30,000

三、利润总额

30,000

减：所得税费用

?

四、净利润

30,000

???根据2007年度分公司的利润表，2006年底总公司帐面对大连公司利润表进行了合并，将30,000元作为增加了对大连公司的其他应收款。帐务处理如下：

借：主营业务成本???????????????1,,000

????管理费用??????????????????????70,000

????销售费用??????????????????????80,000

????其他应收款-分公司???????????????30,000

贷：主营业务收入?????????????????????1,200,000

（4）2021年末，分公司由于全球金融危机的影响，外需放缓，客户业务订单大幅锐减，当年形成大幅亏