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三、简答题
4.A师负责对X公司20×2年度财务报表实施审计。审计工作底稿记载的与存货
监盘相关的资料如下：
由于X公司盘点期间无法停止部分存货的入库与出库，A师非常关注管理层采取
的控制措施能否确保截止日之前入库的原材料以及截止日期出库的产成品都不被纳入
盘点范围[错（1）：应当纳入]。
针对X公司多处存放存货的情况，A师除了在金额较大或风险较高的存放地点
实施监盘外，还对从无法实施现场监盘的其他存放地点中随机抽取[错（2）：不应当抽取，
应当全部实施替代程序]的若干存放地点的存货实施了替代监盘程序。
监盘结束时，A师再次观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适
当整理和排列[错（4），这是盘点之前的工作]，防止遗漏或重复盘点。
观察结束后，A师取得并检查已填用及未使用[错（5）：还应当包括作废的]盘
点表单的号码记录，确定其是否连续编号。
对由第保管的存货，一律以函证程序作为替代监盘程序[错（6）]。如果在正常时
间内没有收到回函，则考虑追加其他替代程序。
要求：
针对资料所述情况，A师制定的监盘计划或在执行监盘的过程中存在的不
当之处，简要说明理由。
【】
（1）将截止日期之前入库以及截止日期装运出库的产成品排除在盘点范围之外不
妥。这两部分存货均应包括在盘点范围内。
（2）从无法实施现场监盘的存放地点中随机选取若干地点实施替代监盘程序的做法不
妥。对于所有无法实施现场监盘的存放地点的存货，都应当实施替代监盘程序。以获取有关
存货的存在和状况的充分、适当的审计[见13P352⑥]。
（3）要求按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备不妥。按规定，仅当可变现净值低
于账面成本的情况下才可能将两者的差额计提为跌价准备。
（4）监盘结束时观察存货的目的不妥当。师在存货监盘结束时再次观察盘点现
场的目的是确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
（5）监盘结束时取得并检查盘点表单的范围不妥。除了已填用及未使用的盘点表单外，
还应取得并检查作废的表单，否则无法确认编号的连续性。
（6）以函证作为对第保管的存货的无条件替代程序不妥。如果怀疑第的诚信，
不论能否在正常时间内收到回函，师都不应实施函证程序[见13P356/4（3）
由第保管或控制的存货之②]。
5.A师接受U师的指派，连续第二年担任X20×2年度财
务报表审计项目业务的。X属于服装制造企业，其包括4家全资子公司（组
成部分）在内的审计的资产总额与利润总额分别为90000万元和15000万元。
A师按营业收入的0.5%确定的X重要性水平为300万元。审计工作底
稿中记载的各个组成部分的财务信息以及总体审计策略摘录如下：
组成20×1年度20×2年度20×2年度审计20×2年度审计
说明
部分重要程度重要程度的资产总额（万元）的营业收入（万元）
18000[/60000=30%]
A重要不重要
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