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中级会计实务试题及答案

一、单项选择题

甲公司2024年3月1日结存A材料100公斤，每公斤实际成本100元。3月5日购入A材料50公斤，每公斤实际成本105元，3月10日发出A材料80公斤。采用先进先出法计算3月发出A材料的实际成本为（）元。

A.8000

B.8200

C.8400

D.8500

答案：A

解析：先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。本题中，3月10日发出的80公斤A材料，应先发出3月1日结存的A材料，所以发出成本为80×100=8000元。

二、多项选择题

下列各项中，属于企业无形资产的有（）。

A.专利权

B.商誉

C.土地使用权

D.特许经营权

答案：ACD

解析：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产，因为商誉不可辨认。专利权、土地使用权、特许经营权均属于无形资产。

三、判断题

企业对已提足折旧仍继续使用的固定资产和处于更新改造过程中的固定资产，均不再计提折旧。（）

答案：√

解析：已提足折旧仍继续使用的固定资产，其价值已全部转移到成本或费用中，无需再计提折旧；处于更新改造过程中的固定资产，其账面价值已转入在建工程，在更新改造期间不再计提折旧。

四、计算分析题

甲公司于2024年1月1日与乙公司签订一项建造合同，为乙公司建造一栋办公楼，合同总金额为1000万元，预计总成本为800万元。2024年实际发生成本300万元，预计还将发生成本500万元。2025年实际发生成本400万元，预计还将发生成本100万元。2026年1月工程完工，实际发生成本120万元。假定该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。

要求：

（1）计算甲公司2024年的完工进度。

（2）计算甲公司2024年应确认的合同收入。

（3）计算甲公司2025年的完工进度。

（4）计算甲公司2025年应确认的合同收入。

答案：

（1）2024年累计实际发生成本300万元，预计总成本800万元，完工进度=300÷800×100%=37.5%。

（2）2024年应确认的合同收入=1000×37.5%=375（万元）。

（3）2025年累计实际发生成本300+400=700万元，预计总成本800万元，完工进度=700÷800×100%=87.5%。

（4）2025年应确认的合同收入=1000×87.5%-375=500（万元）。

五、综合题

甲公司2024年度利润总额为1000万元，该公司适用的所得税税率为25%。2024年发生的交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：

（1）期末计提存货跌价准备100万元。

（2）年末持有的交易性金融资产成本为200万元，公允价值为300万元。

（3）当年确认国债利息收入50万元。

（4）年末预计产品质量保证费用50万元。

假定该公司递延所得税资产和递延所得税负债的年初余额均为0。

要求：

（1）计算甲公司2024年度应纳税所得额。

（2）计算甲公司2024年度应交所得税。

（3）计算甲公司2024年度递延所得税资产和递延所得税负债的年末余额。

（4）计算甲公司2024年度所得税费用。

（5）编制甲公司2024年度确认所得税费用的会计分录。

答案：

（1）应纳税所得额=利润总额+存货跌价准备-交易性金融资产公允价值变动收益-国债利息收入+预计产品质量保证费用=1000+100-100-50+50=1000（万元）。

（2）应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=1000×25%=250（万元）。

（3）存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异100万元，递延所得税资产年末余额=100×25%=25（万元）；交易性金融资产公允价值变动产生应纳税暂时性差异100万元，递延所得税负债年末余额=100×25%=25（万元）；预计产品质量保证费用产生可抵扣暂时性差异50万元，递延所得税资产年末余额增加50×25%=12.5（万元），所以递延所得税资产年末总余额=25+12.5=37.5（万元）。

（4）所得税费用=应交所得税+（递延所得税负债年末余额-递延所得税负债年初余额）-（递延所得税资产年末余额-递延所得税资产年初余额）=250+（25-0）-（37.5-0）=237.5（万元）。

（5）会计分录：

借：