（33页PPT）审计专题培训第十五课收入科目讲解.pptxVIP

;;收入概述;在市场经济条件下，追求利润最大化已成为企业经营的主要目标。营业收入作为衡量企

业财务业绩的关键指标，受到管理层高度重视。

近年来，粉饰企业财务报表，人为操纵利润等财务丑闻频频发生。这些舞弊案件中绝大部分因虚构或隐瞒收入等导致财务信息失真。营业收入的确认成为舞弊事件的重灾区。

正是基于历史舞弊案例的深层次分析及总结，财务报表审计中与舞弊相关的责任，将舞弊指定为高风险。要求执业人员应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交定导致舞弊风险，以及应当执行实质性程序。;概述–准则发布背景

在2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发企业会计准则第14号——收入的通知》（财会【2017】

22号），对2006年修订版的《企业会计准则第14号——收入》进行了较多调整。通过此次调整，新的收入会计准则主要起到以下作用：

解决原准则实施中存在的具体问题

某省市场经济的日益发展、交的日趋复杂，实务中收入确认和计量面临越来越多的问题。例如，如何划分

收入准则和建造合同准则的边界，如何区分销售商品收入和提供劳务收入，如何判断商品所有权上的主要风险和报酬

转移，如何区分按总额还是净额确认收入，对于包含多重交或可变对价的复杂合同如何进行会计处理，等等。

保持与国际会计准则理事会2014年新发布的IFRS15持续趋同

国际会计准则理事会于2014年5月发布了《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》（以下简称“国际财务报告准则第15号”），自2018年1月1日起生效。通过借鉴国际财务报告准则第15号，并结合我国实际情况，修订形成了新收入准则，我国得以进一步规范收入确认、计量和相关信息披露，切实解决我国现行准则实施中存在的具体问题，并保持我某著名企业业会计准则与国际财务报告准则持续趋同。;一、新收入准则与现行要求的主要差异;二、新收入准则下收入确认五步法;三、了解收入的核算：

收入确认条件

2017版：

第四条企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商??控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。;四、审计人员在实务审计中的准备工作

在审计前，审计人员应当了解被审计单位营业收入核算的会计政策，特别是销售模式及会计政策结合考虑下收入确认需要满足的条件和证据等。需要特别注意的是，根据规定，在境内外某省市的企业以及在某省市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行2017年修订版的《企业会计准则第14号——收入》；其他某省市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则某省市企业，自2021年1月1日起施行，同时，允提前执行。因此在审计时，审计人员必须对先了解企业采用哪种会计准则对收入进行确认。

涉及主要凭证和账簿：主营业务收入、其他业务收入明细账、总账等。

需要收集的证据清单：

各种经营模式下的会计政策

销售定价政策文件或依据，包括主要产品价格目录

客户管理及信用评价制度及实际执行情况的资料

销售合同台账及合同用印制度或规定

获取各类销售模式下销售合同

部分合同审批表;;收入的审计程序及审计的工作底稿;

执行的程序;程序一：获取或编制收入明细表;下面我们以收入明细表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序一：;程序二：执行实质性分析程序;程序二：执行实质性分析程序;下面我们以收入实质性分析表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序二：;程序三：结合销售模式或经营模式，检查收入相关的会计政策;程序三：结合销售模式或经营模式，检查收入相关的会计政策;程序三：结合销售模式或经营模式，检查收入相关的会计政策;审计目标：发生、完整性、准确性、截止。

审计步骤：

本程序不是简单从营业收入的明细账中选择大额经济业务进行检查，而是采用顺查和逆差两种方式，

全面核实交实性。检查方式类似穿行测试检查，从业务开始到结束确认为止。

计算样本数量，抽取对应数量的记账凭证，审查入账日期、编号、数量、单价、金额等是否与发票、出库单等一致，是否与销售合同所载信息一致。即从“会计确认记账凭证—销售发票—销售合同—仓储部门发货单或出库单”四个关键证据中，核查收入真实性。

计算样本数量，抽取对应数量的出库单，检查出库日期、编号、品名、数量等是否与发票—记

账凭证所载信息是否一致，是否与销售合同所载信息一致，即从“销售合同—仓储部门发货单

或出库单—销售发票—会计确认的记账凭证”四个关键证据中，核查收入真实性。;应注意的问题：

在本程序检查中，审计人员面对复杂和众多的数据，以及片段性证据，应当梳理和查找，取得每笔业务对应的“出库单—销售发票—会计确认的记账凭证—销售合同”证据资料。