交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产.docx

.交易性金融资产

交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进展核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进展核算。

交易性金融资产是07年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，及之类似，又有不同。

条件

(1)取得金融资产的目的是为了近期内出售或回购。

(2)属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一局部，具有客观证据说明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理。

(3)属于金融衍生工具，但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期工具，那么不应确认为交易性金融资产。

特点

①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年〔包括一年〕；

②该资产具有活泼市场，公允价值能够通过活泼市场获取。

3，交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。

目的

投机〔作为交易性金融资产核算〕、套期保值〔作为套期保值准那么核算〕

一、是以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。

1、取得的目的是为了近期内出售。比方企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

2、基于投资策略和风险管理需要将某些金融资产组合从事短期获利活动。

3、属于衍生工具，但是不含有效套期工具。

二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“本钱〞、“公允价值变动〞进展明细核算。

三、交易性金融资产的主要账务处理

〔一〕企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目〔本钱〕，按发生的交易费用，借记“投资收益〞科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款〞等科目。按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣揭发放，但是尚未发放的现金股利，借记“应收股利〔利息〕〞科目，按实际支付的金额，贷记“投资收益〞等科目。

〔二〕在持有交易性金融资产期间被投资单位宣揭发放的现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利〔利息〕〞科目，贷记“投资收益〞科目。

〔三〕资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目〔公允价值变动〕，贷记“公允价值变动损益〞科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

〔四〕出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额及交易性金融资产〔本钱〕、〔公允价值变动〕之间的差额，贷记或借记“投资收益〞科目。同时，将该金融资产的公允价值变动转入投资收益，借记或贷记“公允价值变动损益〞。

账户设置

1.“交易性金融资产〞科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产〞科目核算。“交易性金融资产〞科目

借方贷方

交易性金融资产的取得本钱登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额

资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额企业出售交易性金融资产时结转的本钱

*企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“本钱〞、“公允价值变动〞等明细科目进展核算。

2.“公允价值变动损益〞科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

3.“投资收益〞科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。

会计处理

一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

衍生金融资产不在本科目核算。

企业〔证券〕的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331代理承销证券〞科目核算。

二、本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“本钱〞、“公允价值变动〞进展明细核算。

三、交易性金融资产的主要账务处理

〔一〕企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目〔本钱〕，按发生的交易费用，借记“投资收益〞科目，对于价款中包含已宣告但尚未发放的现