收益的确认与计量理论.pptVIP

财务资本保持观念下，收益是以货币表示的净资产的增加。实物资本保持观念下，收益是保持企业实际生产能力不变之后的实际物质财富的增加。第29页，共47页，星期日，2025年，2月5日二、收益的确认观点本期经营收益观（当期营业观）全面收益观（损益满计观）本期经营收益观与全面收益观的主要区别第30页，共47页，星期日，2025年，2月5日1、本期经营收益观（1）本期经营收益观涵义：本期经营收益观主张企业的收益应只反映本期的经营(活动的)收益，对非常项目的收益则不包括在内。坚持这种收益观的理由是：企业的收益应是能够反映企业在一定时期所获得的经济效益。并以此来评价企业的经营业绩。第31页，共47页，星期日，2025年，2月5日（2）本期经营收益观的特点本期经营收益观特别强调“本期”和“经营”，主张损益表中所计列的收益额应该仅反映企业管理人员能够控制的业务活动和本期经营管理决策所获得的成果。第一，经营收益与非经营收益的区分。正确区分经营收益与非经营收益，其目的是使损益表中的收益数额能恰当地计量企业业绩，经营收益是企业在生产经营活动中赚取的，包括本期内产生经营收入的各种活动(经营、投资和理财等)的最终成果。第32页，共47页，星期日，2025年，2月5日第二，本期与非本期收益的区分即列入经营收益的收益应与本期业绩相联系：这样才能使不同会计期间的收益可以更好地比较，以对不同时期的业绩作出评价，会计上常发生前期事项调整，如由于会计政策变动而应提高前期收益的那部分利得，也不应列入经营收益。这部分利得同样不能反映本期的经营业绩。第33页，共47页，星期日，2025年，2月5日*第1页，共47页，星期日，2025年，2月5日§1收益的概念投资者通过财务报告主要是从两层意义上关注其投资决策所需的信息：（1）如何保持并增加其资本的价值；（2）如何保持并增加从其资本中得到的收益。研究收益的确认和计量问题，首先必须区分资本和收益两个概念。第2页，共47页，星期日，2025年，2月5日一、资本1.经济学家的解释亚当·斯密(AdamSmith)把资本作为影响国民财富增长的重要因素来研究，资本的定义：（1）资本是提供收益的储蓄；（2）资本是用来继续生产的积蓄。第一个定义揭示了资本的本质特征，即资本能产生收益。第3页，共47页，星期日，2025年，2月5日2.会计学中的资本资本是企业出资人投入企业的那部分财产。这部分财产的所有权归出资人所有，并以资本账户的形式得以描述和量化。资本是投资人拥有产权的资产，是投资人权益或净资产。而企业可支配的资产既包括投资人投入的，又包括债权人投入的，即负债。第4页，共47页，星期日，2025年，2月5日经济学的资本，指的是作为劳动条件的资产，反映的是一种劳动关系。会计学的资本，强调其法律意义而不完全是其经济意义，反映的是产权关系。第5页，共47页，星期日，2025年，2月5日二、收益经济收益会计收益第6页，共47页，星期日，2025年，2月5日1.经济收益（1）保罗·萨缪尔森（美国）一是资本收益，即提供资本所带来的收益；二是风险收益，即承担不确定性的报酬；三是垄断收益，即垄断权力所带来的收益。（2）希克斯（英国）收益是一个人在期末与期初保持同等富裕的情况下所可能消费的最高数额，而非可能支出的最高数额。第7页，共47页，星期日，2025年，2月5日经济收益以实物资本保持概念为依据。经济收益强调收益是企业所有财富的增加，是在实物资本得到保持的前提下，企业本期可以消费的最大金额。由于期初、期末的差异代表了收益，主要的计量问题在于会计期初与期末预计未来净收入的资本化价值的对比。由于预计未来净收入的资本化价值的不确定性，因此有些经济学家将经济收益称为“主观收益”，并由于无法将其令人满意地应用于经营中而对这一概念不予承认。第8页，共47页，星期日，2025年，2月5日经济收益的主要特征：（1）以现行成本(实际生产能力)为计量属性，有利于生产耗费的足额补偿，使资产负债表可以反映企业资产的真实经济价值；（2）反对币值稳定的假设，既考虑交易对收益的影响，也考虑非交易对收益的影响，使收益表能够反映货币价值的变化，即通过货币价值调整来反映企业的“真实”收益和资产的现时价值；（3）既包括营业所得，也包括意外收获或次要活动所得；既包括已实现收益，也包括未实现收益。使收益表可以反映企业的所有收益，为信息使用者提供决策有用的信息。第9页，共47页，星期日，2025年，2月5日2.会计收益（1）传统的会计收益概念某一期末的财产数