长期股权投资会计职称中级考试笔记.pdfVIP

第五章长期股权投资

一、长期股权投资的初始计量

〔一〕同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理

1.处理原则

从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和

负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律效

劳、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理

〔1〕以支付现金、非现金资产作为合并对价

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面

价值的份额〔指相对于最终控制方而言的账面价值，下同〕，借记“长期股权投资〞科目，

按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利〞科目，按支付的

合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本

溢价〞科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价〞科目，资本公积

〔资本溢价或股本溢价〕缺乏冲减的，借记“盈余公积〞、“利润分配——未分配利润〞科

目。

【例题·计算分析题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司。

2021年3月6日甲公司及A公司签订合同，甲公司以6000万元购置A公司持有乙公司70%的

表决权资本。2021年4月10日甲公司及A公司股东大会批准该协议。2021年6月30日，甲公司

以银行存款6000万元支付给A公司，同日已办理了必要的财产权交接手续。当日乙公司所有者权

益的账面价值为10000万元，乙公司所有者权益的公允价值为15000万元。另发生审计、法律效劳、

评估咨询等中介费用60万元，以银行存款支付。会计处理如下：

〔1〕确定甲公司合并乙公司的类型，说明理由；确定该项合并的合并方或购置方，确定合并日

或购置日；

该交易为同一控制下企业合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最终控制。合并方为

甲公司，合并日为2021年6月30日。

〔2〕计算长期股权投资初始本钱并编制相关的会计分录。

长期股权投资初始本钱＝10000×70%＝7000〔万元〕。同一控制下企业合并形成的长期股权

投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额计量，合并日会计分录：

借：长期股权投资7000

管理费用60

贷：银行存款6060

资本公积——股本溢价1000

【例题·计算分析题】2021年3月20日，甲股份以银行存款3200万元及一项土地使用权取得

其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的

账面价值为3200万元〔其中本钱为4000万元,累计摊销为800万元〕，公允价值为5000万元；乙

公司净资产的账面价值为8750万元，公允价值为9000万元。假定甲公司及乙公司的会计年度和采

用的会计政策一样，不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下：

同一控制下长期股权投资的入账价值＝8750×80%＝7000〔万元〕

借：长期股权投资7000

累计摊销800

贷：银行存款3200

无形资产4000

资本公积——股本溢价600

【特别提示】同一控制下形成控股合并的长期股权投资，以非现金资产作为对价，不确

认资产的处置损益。

〔2〕合并方以发行权益性证券作为对价

合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长

期股权投资的本钱，该本钱及所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。

【注意】发行权益性证券作为合并对价的，及所发行权益性证券相关的佣金、