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手把手教你做“三重一大”

管理方面的审计

第一章：关于“三重一大”事项的专项审计指引：从理论到实战

一、核心概念解读：什么是“三重一大”？

“三重一大”最早源于中共中央办公厅、国务院办公厅关于进一步推进国有企业贯彻落实“三重一大”决策制度的意见。如今，它已成为各类国有企业、事业单位乃至许多大型民营企业内部控制与公司治理的核心原则。

重大决策：企业发展战略、并购重组、改制破产、资产调整、产权转让、机构设置、编制调整等。

重要人事任免：中层以上管理人员（含非领导职务）的任免、聘任和解聘等。

重大项目安排：年度投资计划、融资担保项目、重要设备和技术引进、重大工程建设项目等。

大额度资金运作：超过规定限额的资金调动、使用、支付、借贷、捐赠等。（关键点：这个“额度”必须由企业自行明确界定，通常是基于公司章程或相关内部控制制度）

审计的核心目标：并非替代决策，而是确保决策程序的科学性、民主性、合规性以及决策执行的有效性。简言之，就是“程序正义”和“结果可控”。

二、审计总体思路与逻辑框架

审计不是漫无目的地翻凭证，而是遵循着“从宏观到微观，从制度到执行”的缜密逻辑。

1.顶层审视（看环境）：首先了解企业的治理结构、企业文化、“三重一大”决策制度的建设情况。

2.流程穿行（看设计）：选取样本，从头到尾跟踪一项“三重一大”事项的决策全过程，检查制度设计是否合理、关键控制点是否存在。

3.符合性测试（看运行）：测试制度是否在实际中得到一贯、有效的执行。

4.实质性测试（看实质）：深入检查决策背后的支持性文件、决策执行的财务结果、以及最终的经济效益或目标达成情况。

5.评价与报告（下结论）：汇总发现，评估缺陷的重要性水平，最终形成审计结论和建议。

三、分步审计方法与实操经验

第一步：获取并研读基础资料（审计的“地图”）

这是审计的起点，小白务必在此步骤下足功夫。

需要什么资料？

1.公司章程：了解治理结构的根本大法。

2.“三重一大”决策制度实施办法：（最核心的文件）检查其是否明确规定了“三重一大”的范围、标准、程序、责任追究等。

3.议事规则：如《股东会议事规则》、《董事会议事规则》、《总经理办公会议事规则》等。

4.权限指引表：公司发布的各类事项审批权限表，这是判断事项是否属于“大额度”的关键依据。

5.会议纪要/记录：（最重要的审计证据）董事会、党委会、总经理办公会等的会议纪要和原始记录。

6.年度计划与预算：当年的投资计划、财务预算等。

7.内部控制手册：了解相关控制流程。

如何研读？——重点查找“界定”与“程序”

查界定：制度是否清晰定义了“重大”、“重要”、“重大项目”、“大额度”的具体金额标准或定性标准？例如，“投资额超过5000万元的项目”或“一次性调动资金超过净资产5%”。如果制度本身模糊，这就是第一个重大缺陷。

查程序：制度规定的决策流程是什么？

例如，一个投资项目，是否需要经过“业务部门申请-职能部门论证-分管领导审核-总经理办公会审议-董事会最终审批”等一系列环节？每个环节的职责是否清晰？

第二步：执行控制测试（检查“是否按说的做”）

拿到地图后，我们要验证企业是否按图索骥。

操作方法：抽样检查+访谈

1.样本选择：从本年度所有的“三重一大”事项中（可通过会议纪要汇总），抽取一定数量的样本（如3-5个重大决策、2-3个重要任免、1-2个重大项目、若干笔大额资金支付）。

2.穿行测试：针对一个样本，从头到尾追踪其整个生命周期。

例如审计一个采购项目：

起点：检查是否有采购申请？

论证：是否有可行性研究报告、第三方评估意见、法律审核意见？

审议：是否按规定上了相应的会议（如总经理办公会）？会议纪要中是否记录了该事项、讨论过程、反对意见、最终结论？表决方式是否符合规定（如“一把手”末位表态制）？

审批：后续的合同、付款申请等，是否附上了会议纪要作为审批依据？

执行：最终的执行结果（如合同金额、付款金额）是否与决策一致？

3.访谈：与相关部门负责人、决策参与者访谈，询问他们对制度的了解程度、实际操作流程，验证与书面规定是否一致。

常见问题（审计重点）：

化整为零：将本应上会的大额度资金支付，拆分成多笔小额支付以规避审批。

事后补票：事项先执行、先付款，后期再补充会议纪要等决策程序。

程序缺失：缺少必要的论证环节（如未进行可行性研究或市场调研）。

越权审批：个人代替集体决策，或下级机构审批了应由上级审批的事项。

记录不完整：会议记录过于简略，无法反映讨论过程和不同意见。

第三步：执行实质性程序（检查“做的结果如何”）

即使程序合规，我们也要关注决策的实质效果和风险。

操作方法：分析性程序+细节测试

1.资金流向检查：对于大额资金运作，追踪至银行流水、合同、发票、入库单等，核实资金用途的真实性和合法性，是否存在挪用、侵占、虚假交易等风