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我国遗产债务清偿顺序的立法构建

在当前我国《继承法》的修订过程中，对于遗产债务清偿顺序的立

法，学界的识不尽一致，主要观点可分别归纳为〃三顺序说〃⑴、〃四

顺序说〃[2]、〃五顺序说“⑶、〃六顺序说〃⑷、〃八顺序说”⑸。

其中争议的焦点问题主要有六个，一是家庭成员的受扶养费之债与继承

费用的清偿顺序之先后，二是有担保的债务与税款的清偿顺序之先后，

三是税款与普通债务的清偿顺序之先后，四是普通债务与遗赠扶养协议

之债的清偿顺序之先后，五是遗赠扶养协议之债与尽扶养义务较多者的

酌分遗产之债的清偿顺序之先后，六是特留份与遗赠的清偿顺序之先后。

⑹因此，如何确定我国遗产债务清偿顺序，是我国《继承法》修改的难

点问题之一。针对此问题，笔者根据对我国有关债务清偿顺序的相关立

法的考察与评析，分析指出我国遗产债务清偿顺序立法应当考虑的相关

因素，进而提出遗产债务清偿顺序的立法建议，以供立法机关参考。

一、我国有关债务清偿顺序的立法考察

被继承人死亡后的遗产债务清偿顺序与自然人生前所欠债务和企

业所欠债务的清偿顺序之间既有共性又有差异，对此相关立法有不同的

规定。以下笔者将结合我国有关自然人生前所欠债务和企业所欠债务之

清偿顺序的规定与遗产债务清偿顺序的规定进行研究，分析总结共性与

差异，以期为我国遗产债务清偿顺序之立法提供有益的借鉴。

（一）自然人生前所欠债务或企业所欠债务的清偿顺序之规定

我国2001年《税收征收管理法》第38条规定：〃个人及其所扶

养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。〃

第39条规定：〃个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品,不

在强制执行措施的范围之内。〃第45条规定：〃税务机关征收税款，

税收优先于无担保债务，法律另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在

纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收

应当先于抵押权、质权、留置权执行。〃依据这些规定的精神，其确立

了债务清偿的以下五个顺序Q)个人及其所扶养家属维持生活必需的住

房和用品;(2)发生于税收之前的有担保的债务;(3)税款;(4)发生于税收之

后的有担保的债务;(5)无担保的普通债务。而从这五个顺序中又可归纳

出以下四个债务清偿的规则：一是家庭成员的受扶养之债优先受偿。即

个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品等财产，不在为履行税

款而采取强制执行措施的财产范围之内;二是依据有担保债务的发生时

间，区别确定其与税收清偿顺序之先后。即发生于税收之前的有担保的

债务优先于税款受清偿，反之，发生于税收之后的有担保的债务则次于

税款受清偿;三是税收优先于无担保的普通债务受偿。即税收的清偿顺序

优先于无担保的普通债务但法律另有规定的除外;四是有担保的债务优

先于无担保的普通债务受偿。

我国2007年施行的《企业破产法》第43条规定：〃破产费用和

共益债务由债务人财产随时清偿。〃第109条规定：〃对破产人的特定

的财产享有担保权的权利人，对该特定财产享有优先受偿的权利。〃第

113条规定：〃破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列

顺序清偿：(一)破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，

所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以

及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金(二)破产人欠缴的除前

项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款(三)普通破产债权。破产

财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。〃第132条规

定：〃本法施行后，破产人在本法公布之日前所欠职工的工资……基本

养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职

工的补偿金，依照本法第一百一十三条的规定清偿后不足以清偿的部分,

以本法第一百零九条规定的特定财产优先于对该特定财产享有担保权

的权利人受偿。〃前述规定确立的破产债务清偿的顺序与规则如下。依

据工资、基本养老保险费等债务的发生时间在《企业破产法》公布之前

与公布之后，对于债务的清偿顺序可以区分为一般清偿顺序与特殊清偿

顺序。7［］其中，《企业破产法》公布后的债务之一般清偿顺序如下:(1)

破产费用和共益债务(2)有担保的优先权债务(3)《企业破产法》公布后

所欠的工资、基本养老保险费等(4)其他社会保险费和税款⑸普通债务。

破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。《企业破

产法》公布前的债