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第十八章政策、估计变更和差错更正

本章重点内容

一、政策变更及其处理

1.符合下列条件之一的，企业可以变更政策

（1）法律、行政或国家统一的制度等要求变更。

（2）政策的变更能够更可靠、更相关的信息。

2.不属于政策变更的情况

（1）本期发生的或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的政策。

（2）对初次发生的或不重要的或者事项采用新的政策。

3.政策变更的处理

（1）追溯调整法。

①计算政策变更的累积影响数。政策变更累积影响数，是指按照变更后的政策对

以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。政策变更的

累积影响数，通常可以通过以下各步计算获得：

第一步，根据新的政策重新计算受影响的前期或事项；

第二步，计算两种政策下的差异；

第三步，计算差异的所得税影响金额；

第四步，确定前期中每一期的税后差异；

第五步，计算政策变更的累积影响数。

②相关的账务处理。

③调整报表相关项目。

④财务报表附注说明。

（2）未来适用法。

在未来适用法下，不需要计算政策变更产生的累积影响数，也无需重编以前年度的财务报

表。

4.确定政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始

应用变更后的政策。在当期期初确定政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当

采用未来适用法处理。

二、估计变更及其处理

1.估计变更

估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产

或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。通常情况下，企业可能由于以下而发生

估计变更：

（1）赖以进行估计的基础发生了变化。例如，企业某项无形资产的摊销年限原定为10年，以

后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足10年，则应相应调减摊销年限。

（2）取得了新的信息，积累了的经验。例如，企业对应收账款计提坏账准备比例为10%，

后来根据新得到的信息，对方财务状况，发生坏账的可能性为80%，则企业需用补提70%的坏账

准备。

2.估计变更应采用未来适用法处理

即在估计变更当期及以后期间，采用新的估计，不改变以前期间的估计，也不调

整以前期间的报告结果。

（1）如果估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。

（2）如果估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后

各期确认。

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Chapter18Accountingpolicies,accountingestimatechangesand

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