合并财务报表编制准备事项及程序.pdfVIP

第三节合并财务报表编制的

前期准备事项及其程序

一、合并财务报表编制的前期准备事项

（一）统一母子公司的政策

（二）统一母子公司的资产负债表日及期间

（三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算

（四）收集编制合并财务报表的相关资料

二、合并财务报表的编制程序

（一）设置合并工作底稿

（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表

各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目

的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项目

合计数额

（三）编制调整分录与抵消分录

（四）计算合并财务报表各项目的合并金额

（五）填列合并财务报表

三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目

作为企业不存在的事项均应抵消，参见后续内容。

第四节长期股权投资与所有者权益

的合并处理（同一控制下）

一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制

合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入用，不涉及抵消处理的

问题。

抵消分录为：

借：股本（实收资本）

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益

【提示】

1.抵消分录不涉及商誉。

2.同一控制下企业合并按存续原则，在合并资产负债表中，对于被合并企业

合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）

转入留存收益。

【例25-1】甲公司20×2年1月1日以28600万元的价格取得A公司80%的股权，

A公司净资产的公允价值为35000万元。甲公司在A公司过程中发生审计、评估和法

律服务等相关费用120万元。上述价款均以存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下

的企业。A公司采用的政策与甲公司一致。

A公司股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，

盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。合并后，甲公司在A公司股东权益中所

拥有的份额为25600万元。

Section3Preparationmattersand

proceduresforthepreparationof

consolidatedfinancialstatements

1.Preparationsforthepreparationofconsolidatedfinancialstatements

(I)Unifytheaccountingpoliciesofparentandsubsidiary

companies(II)Unifythebalancesheetdateandaccounting

periodofparentandsubsidiarycompanies(II)Convertthe

financialstatementsexpressedinforeigncurrenciesof

subsidiaries(IV)Collectandpreparerel