注会审计风险应对与程序设计要点.pdfVIP

第十二章风险应对

【问题一】针对财务报表层次的重大错报风险，师就只采取总体应对措施吗？怎

么感觉不够呢？

财务报表层次的重大错报风险可能不限于个别或具体财务层次项目。例如，控制环境薄

弱，或财务人员频繁变更，管理层诚信不足等。这个层次的重大错报风险是宏观的，会

计师无法针对某个具体项目实施风险应对。

“兵来将挡，水来土掩”，宏观的风险只能宏观应对。宏观应对有点“全民皆兵”、“如履

薄冰”的味道，并不小啊。

另外，在总体应对措施中，也大量涉及到审计程序。例如改变审计程序的性质、时间安

排、范围，增加程序的不可预见性等。

【问题二】P252表12-1审计程序的不可预见性示例，一般此处会以何种方式考

核，应该如何把握？

逻辑上讲，不可预见性意味着不确定性。如果让考生在题中设计不可预见性程序，

可能各显神通，很难有一个客观的评分。所以，不太适合让考生自己设计不可预见性程

序。比较适合让考生评价程序的不可预见性。具体方式可能包括：

在题中给出程序，让考生哪些具有不可预见性；

在客观题中给出程序，让考生选择具有不可预见性的程序。

对12-1中列示的不可预见性程序，要熟读、熟悉、记忆。就以往各年考试情况

来看，考题中给出的不可预见性程序没有超出这个表的范围。

【问题三】为什么说对于收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有

效应对，而对于收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对？

评注：

本问题与收入无关。把收入换成别的项目，如成本，也是一样的。

解答：

实质性程序包括细节测试和实质性分析。其中，细节测试的应用范围更加广泛。

细节测试常常是针对凭证、账簿等财务资料实施的，例如检查、重新计算等；在缺乏账

簿资料的情况下，实质性分析也“难为无米之炊”。

1.实质性程序难以应对完整性认定的重大错报

如果某个项目违背了完整性认定，意味着应当入账的没有入账。既然没有入账，针对账

簿记录的实质性程序就失去了实施的基础，因此实质性程序难以应对。

例如，对“应付账款未入账”这类错误，很难通过检查账簿记录、重新计算、函证等程

序加以应对，因为这些程序都是以账簿记录为基础的。但通过检查请购、等环节以及检

查验收单编号的连续性可能会有用的信息。

2.实质性程序适用于应对发生、存在认定的重大错报

发生、存在认定的错报的本质是不该入账的入了账。很明显：错报就在账簿记录中。检

查账簿记录、重新计算、函证等程序的实施就有了“用武之地”。

例如，对于应收账款存在认定的错报，根据账簿记录实施函证就发现；对于营业收入发

生认定的错报，从账簿记录中选取项目追查到发货凭证就可以发现，对于存货计价和分摊认

定的错报，通过监盘、计价等程序就可以发现。

【问题四】264页得图12-1说两年是否测试过，可是P263页又说每三年至

少对控制测试一次，两个年份之间是否有？

1.问题的背景

Chapter12RiskResponse

[Question1]DoestheCPAonlytakeoverallresponsemeasuresinresponsetotheriskofmajormisstatementsat

thefinancialstatementlevel?Whydoyoufeelthattheintensityisnotenough?

Theriskofmaterialmisstatementatthefi