正式发布2025年高级会计师考试真题及答案解析.docxVIP

正式发布2025年高级会计师考试练习题及答案解析

案例分析题一（本题20分）

甲集团为国有控股上市公司，主要从事高端装备制造与新能源技术研发。2024年12月，甲集团拟通过下属子公司乙公司（甲集团持股80%）收购丙公司60%股权，以整合产业链资源。相关资料如下：

资料1：丙公司成立于2018年，主要生产新能源电池核心组件，其实际控制人为A国资委（与甲集团同受A国资委控制）。截至2024年11月30日，丙公司经审计的账面净资产为4.2亿元（其中股本2亿元，资本公积1亿元，盈余公积0.6亿元，未分配利润0.6亿元）。

资料2：2024年12月31日，乙公司以银行存款3.5亿元支付股权收购款，并完成股权过户手续。收购日，丙公司可辨认净资产的公允价值为4.8亿元（增值部分主要为一项专利技术，账面价值0.5亿元，公允价值1.1亿元，剩余使用年限5年，采用直线法摊销）。

资料3：甲集团2024年度个别财务报表中，对乙公司长期股权投资采用成本法核算；乙公司个别财务报表中，对丙公司长期股权投资按实际支付对价确认初始成本。

要求：

1.判断乙公司收购丙公司60%股权的企业合并类型（同一控制下或非同一控制下），并说明理由。

2.计算乙公司收购丙公司股权的初始投资成本（按企业会计准则要求）。

3.指出甲集团编制2024年度合并财务报表时，对乙公司与丙公司合并应调整或抵销的主要项目（至少列示4项）。

答案解析：

1.合并类型判断：属于同一控制下企业合并。理由：丙公司与甲集团同受A国资委最终控制，且该控制为非暂时性（丙公司成立于2018年，控制时间超过1年），因此乙公司（甲集团子公司）收购丙公司60%股权属于同一控制下企业合并。

2.初始投资成本计算：同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本为合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值乘以持股比例。本题中，丙公司账面净资产为4.2亿元（最终控制方A国资委合并报表中丙公司净资产账面价值与账面值一致，无其他调整），因此初始投资成本=4.2×60%=2.52亿元。乙公司支付对价3.5亿元与初始投资成本的差额=3.5-2.52=0.98亿元，应调整资本公积（资本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

3.合并报表调整与抵销项目：

（1）抵销乙公司对丙公司的长期股权投资（2.52亿元）与丙公司所有者权益（4.2亿元）的60%部分，确认少数股东权益（4.2×40%=1.68亿元）；

（2）调整丙公司专利技术的公允价值与账面价值差额（1.1-0.5=0.6亿元），确认“资本公积”0.6亿元（同一控制下企业合并不确认商誉，公允价值与账面价值差额调整资本公积）；

（3）抵销乙公司支付对价中与甲集团内部资金往来相关的现金流量（3.5亿元）；

（4）调整丙公司因专利技术公允价值调整导致的后续摊销影响（2024年12月收购，当月不计提摊销，但2025年需补提摊销0.6/5/12=0.01亿元，合并报表中需调整管理费用与相关资产）。

案例分析题二（本题18分）

丁公司为一家上市公司，2024年发生以下金融工具相关业务：

资料1：2024年1月1日，丁公司支付价款1020万元（含交易费用20万元）购入戊公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面年利率5%，每年12月31日付息，到期还本。丁公司管理该债券的业务模式为“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”，债券合同现金流量特征符合“本金加利息”的基本借贷安排。

资料2：2024年6月30日，戊公司因信用评级下调，丁公司将该债券重分类为以摊余成本计量的金融资产。重分类日，该债券的公允价值为1015万元，原账面价值（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益）为1018万元（其中成本1000万元，利息调整18万元，公允价值变动18万元）。

资料3：2024年12月31日，丁公司收到债券利息50万元，经测算该债券的预期信用损失为10万元（未发生信用减值）。

要求：

1.判断丁公司2024年1月1日购入债券的分类，并说明理由。

2.计算2024年1月1日购入债券的初始入账金额，并编制相关会计分录（单位：万元）。

3.说明2024年6月30日债券重分类的会计处理原则，并计算重分类日应调整的科目及金额。

4.计算2024年12月31日丁公司应确认的利息收入及预期信用损失的会计处理（不考虑所得税影响）。

答案解析：

1.金融资产分类：应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）。理由：丁公司管理该债券的业务模式为“既收取合同现金流量又出售”，且合同现金流量特征符合基本借贷安