中级会计职称考试主观题会计实务合并报表.docxVIP

(九)合并会计报表专题?【例题1·综合题】甲公司与长久股权投资、合并财务报表关于的资料如下:?（1）资料

①1月1曰,甲公司与非关联方丁公司进行债务重组,丁公司以其持有的公允价值为１5000万元的乙公司７0％有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款1６00０万元．甲公司对上述应收账款已计提坏账准备8０0万元。?乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当天完成。交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司可以对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长久股权投资核算,当天,乙公司可识别净资产的公允价值和账面价值均为0万,其中股本1０000万元，资本公积5００0万元,盈余公积万元，未分派利润3０00万元。

②12月1曰，甲公司向乙公司销售A产品一台,销售价格为300０万元,销售成本为２４00万元；乙公司当天收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年,预计净残值为零，采取年限平均法计提折旧，12月3１曰，甲公司还未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元;乙公司未对该固定资产计提减值准备。

③，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分派，全部者权益无变化.

（２)资料①１月1曰,甲公司以银行存款２80000万元取得丙公司１00%有表决权的股份,并作为长久股权投资核算,交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后,甲公司可以对丙公司实施控制.当天,丙公司可识别净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150０00万元，资本公积６００00万元，盈余公积30000万元，未分派利润400０0万元。

②3月１曰,甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品１0套，作为存货，货款于当天以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为１00万元／套，至1２月３1曰，甲公司已按每套售价150万元对外销售8套,此外２套存货不存在减值迹象。

③5月９曰,甲公司收到丙公司分派的钞票股利500万元.?④1２月３1曰,甲公司以1５320万元将其持有的乙公司股份全部转让給戊公司，款项已收存银行,乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当天完成,当天,甲公司仍未收到乙公司前欠的300０万元货款,对其补提了5１0万元的坏账准备，坏账准备余额为６00万元。

⑤，乙公司实现的净利润为300万元;除净损益和股东变更外,没有影响全部者权益的其余交易或事项；丙公司实现的净利润为９60万元，除净损益外，没有影响全部者权益的其余交易或事项。

规定:(1)依照资料(1),编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。（２）依照资料(1）,计算甲公司在1月1曰编制合并财务报表时应确认的商誉。（3)依照资料(1),逐笔编制与甲公司编制合并财务报表相关的抵销分录（不规定编制与合并钞票流量表相关的抵销分录)。（4）依照资料(2)，计算甲公司出售乙公司股份的净损益,并编制相关会计分录.(5)依照资料(2),分别阐明在甲公司编制的合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、全部者权益、收入、费用、利润和钞票流量。（６)依照资料（2），逐笔编制与甲公司编制合并财务报表相关的调整、抵销分录(不规定编制与合并钞票流量表相关的抵销分录)。(答案中的金额单位用万元表达）

『答案及解析』

(1)甲公司取得乙公司7０%有表决权股份的会计分录

借:长久股权投资15000

坏账准备80０?营业外支出20０?贷:应收账款16000?（２)商誉=15000—2０00０×70％=１000（万元)?（3)1２月３1曰的抵销分录

借:股本１0000?资本公积５000?盈余公积2000

未分派利润3００0

商誉1000

贷：长久股权投资１5000?少数股东权益6000

借：营业收入300０

贷：营业成本24０0?固定资产600

借：应付账款30０0

贷：应收账款30０0?借：应收账款９０

贷：资产减值损失9０

(4)甲公司出售乙公司股份的净损益=15３20—１500０=320（万元)?相关会计分录如下：

借:银行存款15320?贷：长久股权投资15000?投资收益320

(5)甲公司编制的合并财务报表中应按如下原则列示乙公司的资产、负债、全部者权益、收入、费用、利润和钞票流量：