2025年注册会计师考试《会计》所得税会计案例分析模拟试题解析.docxVIP

2025年注册会计师考试《会计》所得税会计案例分析模拟试题解析

考试时间：______分钟总分：______分姓名：______

一、

甲公司为一家上市公司，适用的所得税税率为25%。假设该公司所得税税率为未来期间能够确定，且预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他税费影响。甲公司2024年12月31日资产负债表中部分项目及其相关信息如下：

（1）一项管理用固定资产，原值为1200万元，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。税法规定该类固定资产的折旧年限为12年，也采用直线法计提折旧。截至2024年12月31日，该固定资产已使用5年。假定该固定资产在2024年12月31日的可收回金额为600万元。

（2）一项无形资产，原值为800万元，预计使用年限为8年，采用直线法摊销。税法规定该类无形资产的摊销年限为10年，也采用直线法摊销。截至2024年12月31日，该无形资产已摊销3年，其可收回金额为500万元。

（3）对一项长期股权投资计提了100万元的减值准备。税法规定，企业合并产生的商誉不摊销，但符合特定条件下的减值损失在发生时可以税前扣除。

（4）预付了未来三年期权的购买费用300万元，会计上作为“长期待摊费用”核算，并在3年内平均摊销。税法规定，与资产相关的支出，应按其受益年限在税前扣除，此处假定该期权未来三年内均匀产生应纳税所得额。

（5）预计未来期间将发生经营亏损1500万元。

要求：

1.计算上述各项目截至2024年12月31日的计税基础。

2.判断每个项目产生的差异是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并说明理由。

3.假设不考虑2024年度利润分配和亏损弥补等因素，计算2024年度应确认的递延所得税负债和递延所得税资产金额。

4.简要说明长期股权投资减值准备会计处理与税法处理存在差异的原因。

二、

乙公司为一般企业，适用的所得税税率为25%。2024年度，乙公司实现利润总额1200万元。假设除以下事项外，无其他影响所得税的事项：

（1）收到2023年度作为交易对手方预付的款项800万元，在2023年会计上确认为收入。税法规定，该款项应于2024年度确认收入并计算缴纳所得税。

（2）将自用的一栋办公楼出租，2024年度取得租金收入200万元，会计上确认为其他业务收入。该办公楼原值1500万元，累计折旧300万元。税法规定，出租固定资产的应税收入应包含其计提的折旧额。截至2024年12月31日，该办公楼的计税基础为1200万元。

（3）2024年发生研究开发支出600万元，其中符合资本化条件的支出400万元，计入无形资产成本。会计上，该无形资产从2024年1月开始摊销，预计使用5年，采用直线法摊销。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，可以在发生当期按150%扣除；形成无形资产的，其计税基础为账面价值的150%。

（4）2024年12月31日，对一项应收账款计提了50万元的坏账准备。税法规定，坏账损失在实际发生时才能在税前扣除。

（5）2024年度适用的所得税税率由25%调整为30%，但该税率变动仅适用于2025年度及以后期间。

要求：

1.计算乙公司2024年度应纳税所得额。

2.计算乙公司2024年度应交所得税。

3.计算2024年度递延所得税资产和递延所得税负债的发生额（分别列示增加或减少额）。

4.计算乙公司2024年度所得税费用。

5.编制乙公司确认2024年度所得税费用和递延所得税的相关会计分录。

三、

丙公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。2024年12月31日，丙公司拥有一项管理用设备，原值1000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定该类设备折旧年限为4年，预计净残值为0，也采用直线法计提折旧。2024年12月31日，丙公司对该设备进行减值测试，确定其可收回金额为550万元。假设在2024年12月31日之前，该设备相关的账面价值与计税基础不存在差异。丙公司预计该设备将在未来两年内处置。

要求：

1.计算该设备在2024年12月31日计税基础。

2.判断2024年12月31日该设备产生的暂时性差异，并说明原因。

3.计算2024年12月31日应确认的递延所得税资产金额。

4.假设丙公司预计在2025年12月31日将该设备出售，且预计2025年度及以后期间有足够的应纳税所得额用于抵扣该递延所得税资产。计算2025年12月31日该设备账面价值变动时，递延所得税资产发生的变化（增加或减少额）。

5.假设丙公司预计在2026年12月31日将该设备出售，但在2025年12月31日，市场环境发生重大不利变化，导致预计未来无法产生足够的应纳税所得额以抵