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注册会计师考试综合阶段2025年模拟测试试卷

考试时间：______分钟总分：______分姓名：______

一、

某公司是一家制造业上市公司，近年来面临日益激烈的市场竞争。为提升效率和盈利能力，公司管理层正在考虑进行多项改革措施，并计划在upcoming的年度股东大会上提交方案供股东表决。以下是部分讨论中提出的措施及相关信息：

1.措施A：引入自动化生产线。公司计划投入巨资引进先进的自动化生产线，以替代部分人工，预计能显著降低生产成本，提高生产效率。但同时，这也意味着将裁员约10%的现有员工，并产生较大的初始投资。

2.措施B：拓展海外市场。公司计划将部分成熟产品线出口至东南亚及欧洲市场，以分散市场风险，寻求新的增长点。这需要组建新的国际营销团队，并进行市场调研和本地化改造，初期投入和市场不确定性较大。

3.措施C：优化资本结构。鉴于现有负债水平较高，公司财务部门建议通过发行可转换债券的方式为收购一家潜在的技术合作伙伴进行融资，以期利用技术提升公司核心竞争力。但此举可能增加财务杠杆，加大未来的利息负担。

4.措施D：实施全面预算管理。为加强内部成本控制和经营协同，公司拟在全公司推行更为严格的全面预算管理体系，要求各业务单元将预算执行情况与绩效考核紧密挂钩。

要求：

（1）从公司战略与风险管理的角度，分析每项措施（A、B、C、D）可能带来的主要战略机遇与潜在风险。

（2）运用相关性、风险与回报权衡等决策原则，对上述四项措施进行初步的优先级排序，并说明理由。

（3）讨论在决策过程中，公司应如何平衡短期财务绩效与长期战略发展目标。

二、

甲公司是一家按照中国企业会计准则编制财务报表的上市公司，准备于下一年度实施新的企业会计准则（假设新准则要求对某项长期股权投资由成本法改为权益法核算，并对固定资产的折旧方法进行了重大调整）。在完成新旧准则的衔接准备工作时，其内部审计部门发现以下情况：

情况1：公司持有对乙公司的长期股权投资，初始成本为8000万元，占乙公司有表决权股份的30%，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为28000万元。甲公司采用成本法核算该项投资。内部审计发现，该股权投资已显著影响乙公司，但财务部门未能及时将投资转换为权益法核算，且未确认投资收益。

情况2：公司有一栋自用办公楼，原值5000万元，预计使用年限20年，预计净残值50万元。原采用年限平均法计提折旧，年折旧额为（5000-50）/20=242.5万元。根据新准则要求，该办公楼应采用年数总和法计提折旧。截至准则实施日，已使用5年。财务部门已按新准则调整了当期折旧额，但未对累计折旧及期初留存收益进行追溯调整。

情况3：公司对丙公司的一项固定资产，原值3000万元，预计使用年限10年，预计净残值300万元。原采用年限平均法计提折旧。新准则要求对该类固定资产应采用双倍余额递减法计提折旧。截至准则实施日，已使用3年。财务部门仅将准则实施当年的折旧方法变更作为会计估计变更处理，未进行追溯重述。

要求：

（1）针对情况1，判断甲公司对乙公司长期股权投资在成本法核算下的会计处理是否存在重大错报？简要说明理由，并指出正确的会计处理方法。

（2）针对情况2，判断甲公司对办公楼折旧方法变更的处理是否存在重大错报？简要说明理由，并指出正确的会计处理方法（包括对财务报表项目的影响）。

（3）针对情况3，判断甲公司对丙公司固定资产折旧方法变更的处理是否存在重大错报？简要说明理由，并指出正确的会计处理方法。

三、

某会计师事务所（以下简称“事务所”）正在对戊公司进行年度财务报表审计。审计项目组由项目经理张注册会计师领导，成员包括审计员李明和王红。在审计过程中，项目组遇到了以下事项：

事项1：戊公司管理层要求项目组必须获取银行出具的戊公司不存在重大不良贷款的确认函，以支持其财务报表中关于短期偿债能力的披露。尽管项目组在实施其他审计程序（如检查银行对账单、询问管理层）时未发现戊公司存在重大不良贷款的证据，但考虑到管理层的高压，项目组最终获取了银行出具的该确认函。

事项2：在测试戊公司采购与付款循环的内部控制的运行有效性时，项目组发现：戊公司规定采购部门根据经批准的采购申请选择供应商，但实际执行中，采购部门倾向于选择能提供现金折扣的供应商，即使这些供应商的价格并非最低；公司规定采购订单需经采购总监和财务总监共同审批，但大量金额较小的采购订单仅由采购总监审批。项目组测试了部分交易的执行情况，发现上述内部控制存在多次未得到执行的情况。

事项3：审计期间，戊公司董事会决定增加资本公积转增股本，以优化资本结构。项目组了解到，该决定主要是为了提高每股收益，以应对市场对公司股价的担忧。项目组查阅了相关决议文件，确认其程序符合公司章程规定。

事项4：在审计