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审计职责履行流程与风险控制要点

一、审计的核心职责与目标

审计作为一种独立的经济监督活动，其核心职责在于通过系统、规范的方法，对被审计单位的财务状况、经营成果、内部控制以及合规性等方面进行客观评价，以确认其真实性、合法性与效益性。审计的终极目标并不仅仅是发现问题，更在于通过揭示风险、提出改进建议，促进被审计单位提升治理水平、强化内部控制、防范经营风险，最终实现价值增值。这要求审计人员必须以高度的职业审慎性和专业判断力，履行好监督、评价与鉴证的职责。

二、审计职责履行的标准流程

审计工作的开展是一个系统性的过程，需要遵循一定的规范和程序，以确保审计质量，提高审计效率。

（一）审计准备阶段：凡事预则立，不预则废

此阶段是审计工作的基石，准备的充分与否直接影响后续审计实施的效果。

首先，要进行充分的审前调查。审计人员需深入了解被审计单位的行业背景、业务模式、组织架构、经营目标、财务状况以及现有的内部控制体系。通过查阅以前年度审计报告、管理制度、会议纪要、财务报表等资料，初步识别潜在的风险领域和重点审计方向。与被审计单位管理层及相关人员的初步沟通也至关重要，有助于理解其经营思路和面临的挑战。

其次，根据审前调查结果，制定详细的审计计划。审计计划应明确审计目标、审计范围、审计重点、审计方法、审计团队分工、时间预算以及重要性水平的确定。重要性水平的设定需要结合被审计单位的规模、业务性质等因素，它将直接影响审计证据的收集数量和审计程序的性质。同时，风险评估是制定审计计划的核心环节，需识别和评估固有风险、控制风险，并据此确定可接受的检查风险，进而设计相应的审计程序以将审计风险降至可接受的低水平。

最后，组建合适的审计团队并进行任务分工。根据审计项目的复杂程度和专业要求，选派具备相应专业胜任能力和经验的审计人员，并明确各自的职责与工作任务。必要时，还需进行审前培训，使团队成员熟悉审计目标、范围、重点以及相关的法规政策和业务知识。

（二）审计实施阶段：深入现场，获取证据

审计实施是审计流程的核心环节，其主要任务是通过执行审计程序，获取充分、适当的审计证据，以支持审计结论。

首先，召开审计进点会。向被审计单位管理层和相关部门负责人通报审计目的、范围、时间安排以及审计纪律，争取其理解与配合，并明确审计期间的沟通协调机制。

其次，内部控制的了解与测试。审计人员需对被审计单位的内部控制进行全面了解，包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动以及对控制的监督等要素。在此基础上，通过询问、观察、检查和穿行测试等方法，对内部控制的设计有效性和运行有效性进行测试。对于控制有效的领域，可以适当减少实质性程序的范围；对于控制薄弱或失效的领域，则需扩大实质性程序的覆盖面，以降低审计风险。

再次，实质性程序的执行。这是获取直接审计证据的关键步骤，包括细节测试和实质性分析程序。细节测试侧重于对交易、账户余额和披露的具体检查，如检查会计凭证、函证、监盘等；实质性分析程序则通过研究数据间的关系来评价财务信息，如比较分析、比率分析等。审计人员应根据风险评估结果，有针对性地选择审计程序，确保所获取的审计证据具备相关性和可靠性。在实施过程中，要对发现的疑点和异常情况进行深入追查，不能轻易放过任何蛛丝马迹。

最后，审计工作底稿的编制。审计工作底稿是审计过程的全面记录，也是形成审计结论、发表审计意见的基础。工作底稿应内容完整、记录清晰、结论明确、标识一致，并交叉索引，能够清晰地反映审计人员的工作轨迹和职业判断过程。

（三）审计报告阶段：客观呈现，精准表达

审计报告是审计工作的最终成果，是审计人员向委托人或相关方传递审计信息、发表审计意见的载体。

首先，整理审计工作底稿，形成初步审计意见。审计项目组需对实施阶段收集的所有审计证据和工作底稿进行系统整理、复核和分析，对发现的问题进行定性定量，并评估其对财务报表或经营管理的影响程度，初步形成审计结论和意见。

其次，与被审计单位进行沟通。就审计过程中发现的问题、初步的审计意见以及拟提出的改进建议，与被审计单位管理层进行充分、有效的沟通。这有助于核实情况、消除误解，并争取被审计单位对审计发现的认可。对于存在争议的问题，应基于事实和依据，保持客观公正的态度进行协商。

再次，撰写审计报告。根据沟通结果和审计证据，按照规范的格式和要求撰写审计报告。审计报告应语言简练、逻辑清晰、事实清楚、定性准确、依据充分，并客观公正地发表审计意见。报告内容通常包括审计概况、审计发现的问题、审计意见、改进建议等部分。对于重要的审计发现，应详细描述其事实、原因和影响。

最后，审计报告的复核与签发。审计报告在正式出具前，需经过审计机构内部的多级复核程序，如项目负责人复核、部门经理复核、总审计师复核等，以确保报告质量。复核重点包括审计程序的合规性、审计证据的充分适当