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持有至到期投资教学课件

目录第一章：持有至到期投资基础概念深入了解持有至到期投资的定义、特征和分类，掌握其在投资组合中的重要作用和基本属性。第二章：持有至到期投资的会计处理系统学习持有至到期投资的确认、计量、后续计量和处置的完整会计处理流程。第三章：风险管理与实务案例解析

第一章持有至到期投资基础概念

什么是持有至到期投资？持有至到期投资是企业管理层有明确意图并具备能力持有至到期日的非衍生金融资产。这类投资主要指企业购买的债务性证券，如国债、企业债券、金融债券等。投资目的不在于短期买卖获利，而是通过持有获得稳定的利息收入和到期时的本金偿还。

持有至到期投资的主要特征明确到期日投资工具必须具有固定的到期日期，使企业能够准确预期资金回收时间，便于财务规划和现金流管理。固定收益特征提供固定或可确定的利息收入，收益率相对稳定，有助于企业进行长期财务预测和风险控制。持有意图明确投资者必须有明确的持有至到期意图，并具备相应的财务能力，不能因市场波动而随意改变投资策略。非交易性质

持有至到期投资与其他投资的区别持有至到期投资在会计处理和风险特征上与其他金融资产存在显著差异。与交易性金融资产相比，它不追求短期价差收益；与可供出售金融资产不同，它不按公允价值进行后续计量。

债券现金流量时间轴1初始投资购买债券，支付本金和相关费用2定期利息按约定频率收取利息收入本金偿还到期日收回全部本金

持有至到期投资的投资目的稳定收益通过持有优质债券获得持续稳定的利息收入，为企业提供可预期的现金流入，支持日常经营活动和长期发展规划。固定收益特征有助于降低收益波动性。资本保值在通胀环境下保护资本价值，通过选择信用等级高的债券，确保本金安全性。相比股票投资，债券投资的本金风险相对较低，适合保守型投资策略。规避市场波动采用摊余成本法计量，避免短期市场价格波动对财务报表的影响。这种策略特别适合需要稳定财务表现的企业，有助于提升投资者信心。

第二章持有至到期投资的会计处理掌握持有至到期投资完整的会计处理流程，确保财务核算的准确性和规范性。

初始确认初始投资成本构成持有至到期投资在初始确认时按实际支付的全部价款入账，包括债券购买价格、相关手续费、印花税、过户费等直接相关的交易费用。这些费用不能单独确认为资产，必须计入投资成本。如果购买价格中包含已宣告但尚未收取的利息，应当单独确认为应收利息，不计入投资成本。这样处理可以更准确地反映投资的真实成本和预期收益。重要提示：初始确认金额将作为后续摊余成本计量的基础，直接影响利息收入的确认和投资收益的计算。

摊余成本计量摊余成本是持有至到期投资最核心的计量方法。它采用实际利率法，将初始确认金额与到期日金额之间的差额在持有期间内进行系统摊销。确定实际利率使购买价格等于未来现金流现值的折现率计算利息收入实际利率×期初账面价值调整账面价值账面价值+利息收入-实际收到利息

利息收入确认利息收入的确认是持有至到期投资会计处理的关键环节。按照实际利率法，利息收入不等于票面利息，而是按实际利率乘以投资账面余额计算得出。计算公式利息收入=实际利率×期初摊余成本确认时点按资产负债表日持有期间按权责发生制确认会计处理利息收入计入当期投资收益，影响利润表当票面利率与实际利率不一致时，会产生溢价或折价摊销，这正是实际利率法的核心作用。通过这种方法，可以确保投资收益在整个持有期间内平均分摊。

期末账面价值调整摊余成本持续计量持有至到期投资在后续计量中不进行公允价值调整，始终按摊余成本计量。这意味着市场利率的变动不会直接影响投资的账面价值，为企业提供了更加稳定的财务表现。每个会计期间结束时，需要根据实际利率法调整账面价值，反映利息的累计和摊销效应。这种处理方式确保了投资收益的平滑确认，避免了因市场波动造成的收益大幅波动。

减值处理虽然持有至到期投资不按公允价值计量，但仍需关注减值风险。当有客观证据表明投资发生减值时，应当计提减值准备。减值迹象识别发行人财务困难、违约风险上升、信用评级大幅下调、延期付息等客观证据表明投资可能无法按期收回。减值金额确定按账面价值与预计未来现金流量现值的差额确认减值损失，现值计算采用原实际利率折现。减值转回限制已确认的减值损失不得转回，这与可供出售金融资产的处理存在重要区别。

处置持有至到期投资正常情况下，持有至到期投资应当持有至到期。但在特殊情况下，如发行人信用状况严重恶化或企业面临重大流动性危机时，可能需要提前处置。确定处置损益处置价格与账面价值的差额确认为投资收益或损失终止后续计量不再按摊余成本进行后续计量和利息确认分类影响评估大量出售可能影响剩余投资的分类合理性

会计分录示例：购买债券购买债券投资，面值1000万元，实际支付1050万元含手续费10万元借：持有至到期投资10,500,000