递延所得税：无形资产差异原因及处理.pdfVIP

2．无形资产

差异：

（1）研究开发形成的无形资产

（2）无形资产的使用

（1）研究开发形成的无形资产

①准则：

a．有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段

符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。

b．如该无形资产的确认不是产生于企业合并、同时在确认时既不影响利润也不影响

应纳税所得额，则不确认该暂时性差异的所得税影响。该种情况下，无形资产在初始确认时，对于

与规定之间存在的暂时性差异不予确认，持续持有过程中，在初始未予确认时暂时性差异

的所得税影响范围内的摊销额等的差异亦不予确认。

②税定：

自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为

计税基础。

企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在

按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产

成本的150%摊销。

（2）无形资产的使用

①准则：

使用有限的无形资产：应在其预计的使用内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊

销。

使用无限的无形资产：不要求摊销，持有期间每年应进行减值测试。

②税定：

无形资产摊销年限不低于10年

作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者

约定的使用年限分期摊销。

使用有限的无形资产：

账面价值=实际成本-累计摊销-无形资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计摊销

使用无限的无形资产：

账面价值=实际成本-无形资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计摊销

【案例三】

A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开

发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出

为1200万元。税定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形

2.Intangibleassets

Causesof

differences:

()1Intangibleassetsformedbyinternalresearchand

development

(2)Theservicelifeofintangibleassets

()Intangibleassetsformedbyinternalresearchand

development1

1Accountingstandards:

a.Relevantresearchanddevelopmentexpendituresaredividedintotwostages.Expendituresintheresearchstageshould

beincludedinthecurrentprofitandloss,whileexpendituresincurredaftermeetingthecapitalizationconditionsinthe

developmentstageshouldbecapitalizedasthecostofintangibleassets.

b.Iftherecognitionoftheintangibleassetisnotcausedbytheenterprisemergertransactionanddoesnotaffectthe

accountingprofitortaxableincomewhenitisconfirme