成本会计发展历程与职能要点.pdfVIP

重点与难点

第二章成本的发展、职能与分类

通过对这一章的学习，学生应当了解成本的形成和发展，了解成本三个发展阶

段的主要特点和当代成本的发展趋势，掌握现代成本发展阶段的主要内容和成本会

计的任务，熟练掌握成本的种类，重点掌握成本的职能。

成本的发展经历了三个阶段：

一、早期成本阶段（1880-1920年）

成本仅限于对生产过程的生产消耗进行系统的和计算，也称记录型成本。

这时的成本主要有以下工作：建立材料的核算和；建立工时记录和人工成本计

算办法；建立间接制造费用的分配办法。制造业采用了分批法和分步法计算产品成本，形成

了一些有影响的成本专著、建立了一些成本工作的组织。

二、近代成本阶段（1921-1945年）

这一阶段成本的主要进展包括：成本制度的产生，预算控制方法进一步完善，

成本的应用范围更加广泛，形成了完全独立的成本学科。

三、现代成本阶段（1945年以后）

成本发展重点由事中控制、事后计算和分析转移到事前预测、决策和规划，形成了

新型的着重管理的经营型成本。其主要内容是：开展成本的预测和决策、实行目标成本

计算、实施责任成本计算、实行变动成本计算法、推行质量成本计算、应用作业成本计算法、

电子计算机在成本中得到了广泛运用。

新制造环境给成本带来了冲击，相对于传统制造环境而言，新制造环境充分利用了

现代的成果，表现为自动化和电脑化两个特征。

随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也不断创新，其中

对成本有影响的主要有六种，包括适时生产制度，全面，战略成本管理，基准

管理和持续改进，限制理论和成本企划。

成本的职能包括：（1）成本预测，是以现有条件为前提，在成本资料的基

础上，根据未来可能发生的变化，利用科学的方法，对未来的成本水平及其发展趋势进

行描述和判断的成本管理活动。（2）成本决策，是在充分利用已有资料的基础上，对运

营过程中与成本相关问题的各个方案，运用定性和定量的方法，综合经济效益、质量、

效率和规模等指标，进而确定运营过程中与成本相关的最优方案的成本管理活动。（3）

成本计划，是以运营计划和有关成本资料为基础，根据成本决策所确定的目标，通过一

定的程序，运用一定的方法，进行的针对计划期企业的生产耗费和成本水平具有约束力

筹划的成本管理活动。（4）成本控制，是成本管理者根据预定的目标，对成本发生和形

成过程以及影响成本的各种因素条件施加主动的影响或干预，使成本按照预期方向发展

的成本管理活动。（5）成本核算，是根据成本计算对象，按照制度和企业管理的要

求，利用核算体系，采用适当的成本计算方法，对运营过程中实际发生的各种耗费

按照规定的成本项目进行计算、归集与分配，取得不同成本计算对象的总成本和单位成

本并将其传递给有关使用者的成本管理活动。（6）成本分析，是在成本核算的实际

成本及其他有关资料的基础上，运用一定的方法，揭示成本变化情况，进一步查明影响

成本变动的各种因素、产生的，明确相应的责任单位和责任人的责任，并提出建设

性的建议，以采取有效措施控制成本的成本管理活动。（7）成本考核，是对成本计划及

其有关指标实际完成情况进行定期总结和评价，并根据考核结果和责任制的