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三、修改其他条件
（一）不附或有条件的重组（在重组中不存在或有应付或应收金额）
【举例】原应付账款1000万元，应付利息150万元（1000×5%×3年）。
重组协议如下：
（1）免除积欠利息150万元；
（2）本金减至800万元；
（3）延长还款期限3年；
（4）利率降至3%。
1.人的处理
不附或有条件的重组，人应将修改其他条件后的公允价值作为重组后债
务的入账价值。重组的账面价值与重组后的入账价值之间的差额计入损益。
【比较】
重组的账面价值：是指重组前应付的账面余额；
重组后的入账价值：是指修改其他条件后的公允价值（一般为修改条件后
新的本金部分，不包括修改其他条件后将来应支付的利息）。
【板书】
借：应付账款
应付利息
贷：应付账款
营业外收入
2.债权人的处理
以修改其他条件进行重组，如修改后的条款不涉及或有应收金额，则债权
人应当将修改其他条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面
余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为重组损失计入当期损益。如果债权人已对该
项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债
务重组损失，计入营业外支出。
【比较】
重组债权的账面余额：是指重组前应收债权的账面余额；
重组债权的账面价值：是指重组前应收债权的账面余额减去已计提的坏账准备后的净
额；
重组后债权账面价值：是指修改其他条件后债权的公允价值（一般为修改条件后新
的债权本金部分，不包括修改其他条件后将来应收取的利息）。
【板书】
借：应收账款
坏账准备
营业外支出
贷：应收账款
应收利息
（二）附或有条件的重组（在重组协议中附或有应付条件）
【举例】原应付账款1000万元，应付利息150万元（1000×5%×3年）。重组协
议如下：
（1）免除积欠利息150万元；
（2）本金减至800万元；
（3）延长还款期限3年；
3.Modifyotherdebtconditions
(1)Debtrestructuringwithoutcontingentconditions(thereisnocontingentamountpayableorreceivableinthedebtrestructuring)
[Example]Theoriginalaccountspayableis10millionyuan,andtheinterestpayableis1.5
millionyuan(1000×5%×3year).Thedebtrestructuringagreementisasfollows:(1)exempt1.5
millionyuanofaccumulatedinterest;(2)reducetheprincipalto8millionyuan;(3)extendthe
repaymentperiodby3years;(4)reducetheinterestrateto3%.
1.
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