中级会计2025讲义 会计实务06.第六章　长期股权投资和合营安排.docVIP

第六章长期股权投资和合营安排

第01讲长期股权投资的范围、非同一控制下企业合并

◆历年考情

本章是历年考试中的重难点章节，各种题型均可能出现。学习时，尤其注意长期股权投资权益法核算和长期股权投资转换的处理。另外，本章可以与金融资产、合并财务报表相关内容联合起来在综合题中考查，试题难度大，必须熟练掌握。

Part01长期股权投资的范围和初始计量

一、长期股权投资的范围★

投资方持股比例

影响程度

会计核算

持股%50%

控制

长期股权投资

20％≤持股%≤50％

共同控制、重大影响

持股%20%

不具有控制、

共同控制、重大影响

交易性金融资产

其他权益工具投资

【提示】考试一般从持股比例判断关系即可

二、长期股权投资的初始计量★★★

（一）企业合并形成的长期股权投资（控制、母子公司）

1.非同一控制下企业合并（投资双方无关联关系）

（1）与初始投资成本相关的问题（认公允，有损益）

①初始投资成本：购买方应当按照确定的付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券或债务性工具的公允价值(含增值税)之和，作为长期股权投资的初始投资成本。

【提示】对于非同一控制下企业合并：投资方→购买方；被投资方→被购买方

【示例1】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司以一批外购的原材料为对价购买乙公司80%的股权，构成非同一控制下企业合并。该批原材料的账面成本为3000万元，公允价值为3500万元。甲、乙公司无关联关系。

【分析】甲公司会计处理：

①长期股权投资的初始投资成本=付出资产的公允价值+销项税额=3500+3500×13%=3955（万元）

②确认存货收入3500万元，结转存货成本3000万元

【示例2】甲公司以每股7元的价格增发普通股股票2000万股，并以此为对价取得乙公司80％的股权，能对乙公司实施控制。甲、乙公司无关联关系。

【分析】甲公司会计处理：

长期股权投资的初始投资成本=发行股票的公允价值=2000×7=14000（万元）

【提示】投资方通过发行债务性工具取得长期股权投资：

借：长期股权投资

贷：应付债券——面值

——利息调整（或借记）

②应收项目：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当作为应收项目（应收股利）处理。

（2）商誉问题

①商誉=合并成本-份额=合并成本-被购买方的身价×持股%=合并成本-被购买方可辨认净资产的公允价值×持股%

【提示1】在中级考试中，合并成本可以理解为长期股权投资的初始投资成本。

【提示2】可辨认净资产的公允价值的理解

①净资产=资产-负债

②净资产的公允价值=资产的公允价值-负债的公允价值

③可辨认净资产的公允价值=可辨认资产的公允价值(无商誉)-可辨认的负债公允价值

【示例】甲公司以1000万元购入乙公司60％的股份，乙公司可辨认净资产的公允价值为1200万元，甲、乙公司无关联关系。

【分析】甲公司会计处理：

商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产的公允价值×持股%=1000-1200×60%=280（万元）

②正商誉：合并成本购买方应享有的被购买方可辨认净资产的公允价值份额的，购买方个别报表不做单独处理，在购买方合并报表中确认商誉。

③负商誉：合并成本购买方应享有的被购买方可辨认净资产的公允价值份额的，购买方个别报表不做单独处理，在购买方合并报表中确认营业外收入。

（3）费用问题

①购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。

借：管理费用

贷：银行存款

【提示】这里之所以计入管理费用，是因为如果计入了长期股权投资，那么将会影响在合并财务报表中确认的商誉。而商誉只与被购买方有关，与支付的中介费用无关。

②发行债务性工具作为合并对价，与发行债务性工具相关的交易费用，交易费用应计入负债的初始计量金额中。

借：应付债券——利息调整

贷：银行存款

③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。（顺次冲减）

借：资本公积——资本或股本溢价①

盈余公积②

利润分配——未分配利润③

贷：银行存款

【提示】冲减的是发行方（投资方）的股东权益

【例题·多选题】下列各项交易费用中