PPP项目合同社会资本方的会计处理案例剖析.pdfVIP

2025年第13期现代商贸工业·ModernBusinessTradeIndustry·151·

PPP项目合同社会资本方的会计处理案例剖析

张国柱汪嘉晖

武汉工程大学,湖北武汉430000

摘要:PPP项目合同具有双特征、双控制条件,业务性质复杂,涉及的准则规定较多;论文运用案例剖析了社会资本方

PPP项目合同核算的无形资产模式、金融资产模式和混合模式的会计处理,以供实务操作参考。

关键词:PPP项目合同;无形资产模式;金融资产模式;混合模式

中图分类号:F23文献标识码:Adoi:10.19311/j.cnki.1672-3198.2025.13.048

PPP项目的合同执行过程及其会计处理方法都较供的建造服务产品(含建设和改扩建)确认为合同资

为复杂。对于参与其中的社会资本方而言,其对PPP产,PPP项目资产不应被认定为企业自身的固定资产。

项目合同业务的核算工作主要依据收入、无形资产、借(2)单项义务履约的识别与相关交易价格的分

款费用、金融工具确认和计量以及或有事项等准则规摊。在PPP项目合同框架下,当社会资本方提供一系

定进行。本文针对相关案例情形进行具体分析,在有列服务(如项目资产的建造、运营、维护等)情形下,应

关社会资本方在PPP项目合同核算过程中采用无形资根据新收入准则识别PPP项目合同内存在几个单独履

产模式、金融资产模式及混合模式时的不同会计处理约义务,并将总交易金额根据各项义务单独售价的所

方式做出对比和探讨,旨在为企业提供有价值的参考。占比例进行合理分配。

(3)借款费用的处理。社会资本方应根据企业借

1PPP项目合同的特征和条件

款费用准则相关规定对PPP项目资产在建造期发生借

PPP(Public-Private-Partnership)项目合同指社款费用进行账务处理。对于将来能确认为无形资产部

会资本方(私营部门)与政府方(公共部门)之间依法分资本化借款费用在项目资产达到预定可使用状态时

合作建设与提供公共产品和服务达成的协议,此类协连同建造收入一起转入无形资产,除此以外的借款费

议需满足以下两项核心特征:一是在项目约定运营期用应当费用化处理。

内,社会资本方运用PPP项目资产提供公共产品(基(4)自政府方取得其他资产的处理。对社会资本

础设施、环境治理等)和服务(如社会事业等)是经政方按PPP项目合同约定从政府获得构成政府应付合同

府方授权;二是基于前者,社会资本方获得相应经济补对价一部分的其他资产,社会资本方应按新收入准则

偿。这里政府方指由政府指定负责执行PPP项目的机规定确认为收入而不能作为政府补助处理。

构部门;而作为政府选择的社会资本方应是具备与项(5)预计负债的处理。在PPP项目合同框架下,

目相匹配的专业能力、运营管理能力,与政府签订PPP如果社会资本方提供的服务旨在确保项目资产在特定

项目合同的具有法人资格的企业法人或者其他组织;期间内维持一定水平的服务能力或使用状况,并且这

而PPP项目资产是依据PPP项目合同规定用于提供些服务属于质量保证要求,不符合单独履约义务的标

公共产品和服务的资源。PPP项目合同除具备上述双准,要按照或有事项准则处理预期发生的支出。

特征之外,还需符合如下两个关键条件:一是政府方对