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上市公司财务审计规范手册

前言

上市公司作为现代市场经济的核心参与者，其财务信息的真实性、准确性与完整性不仅关系到投资者的决策，更维系着资本市场的健康与稳定。财务审计作为独立的经济监督活动，通过系统化的方法对上市公司财务报表及相关资料进行检查与验证，为市场各方提供客观公正的审计意见，是资本市场“看门人”制度的重要基石。本手册旨在梳理上市公司财务审计的核心规范与实践要点，为审计机构及从业人员提供一套系统、严谨且具操作性的指引，以期共同提升上市公司财务信息质量，维护市场秩序与公众信心。

第一章总则

1.1审计目标与原则

上市公司财务审计的核心目标在于，注册会计师通过执行审计工作，对公司财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础（通常为企业会计准则）编制并实现公允反映发表审计意见。审计工作应始终遵循独立性、客观性、公正性、专业胜任能力与应有的关注、保密等基本原则。独立性乃审计之灵魂，要求审计机构及审计人员与被审计单位保持实质上与形式上的双重独立，不受任何不当利益关系的干扰。

1.2审计依据

审计工作的依据主要包括：

1.《中华人民共和国注册会计师法》及相关法律法规；

2.中国注册会计师审计准则及其应用指南；

3.企业会计准则及相关会计制度；

4.证券监管机构（如中国证券监督管理委员会及其派出机构）发布的相关规定、通知及指引；

5.上市公司的公司章程、内部管理制度及相关合同协议等。

1.3适用范围

本手册适用于在中华人民共和国境内依法设立并上市的股份有限公司的年度财务报表审计、半年度财务报告审阅及其他特定目的的财务审计业务。同时，对于上市公司发行证券等再融资行为中的财务审计，亦应参照本手册相关规定执行，并充分关注监管机构的特殊要求。

第二章审计计划阶段

2.1初步业务活动

在承接审计业务前，会计师事务所应当开展初步业务活动，以确保具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力，并与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。这包括对被审计单位及其环境的初步了解、评估自身是否满足独立性和专业要求、与前任注册会计师（如适用）进行必要的沟通，以及就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见并签订业务约定书。

2.2风险评估程序

审计计划的核心在于基于对被审计单位及其环境的深入了解，识别和评估财务报表重大错报风险。风险评估程序是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

1.了解被审计单位及其环境：包括行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质、会计政策的选择和运用、目标、战略以及相关经营风险；内部控制等。

2.识别和评估重大错报风险：在了解的基础上，注册会计师应当运用职业判断，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，包括舞弊导致的重大错报风险。

2.3制定总体审计策略与具体审计计划

基于风险评估的结果，注册会计师应制定总体审计策略，以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。总体审计策略应明确审计资源的分配。具体审计计划则更为详细，包括拟实施的风险应对程序的性质、时间安排和范围，特别是针对评估的重大错报风险设计和实施的进一步审计程序（包括控制测试和实质性程序）。审计计划并非一成不变，在审计过程中如遇新情况或重大变化，应及时进行修订和完善。

第三章审计实施阶段

3.1内部控制的了解与测试

了解内部控制是风险评估的重要组成部分。注册会计师应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行。如果预期控制运行有效，或者仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。控制测试的目的是测试控制运行的有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。

3.2实质性程序

实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。

1.细节测试：适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。

2.实质性分析程序：主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。通常更适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易。

3.3财务报表项目的审计要点

对上市公司财务报表各项目的审计，应结合其特点和重大错报风险领域，有针对性地设计和实施审计程序。

1.货币资金：关注其真实性、完整性，是否存在挪用、侵占等情况，检查银行对账单、余额调节表，执行函证程序。

2.应收款项：关注坏账准备的计提是否充分、准确，款项的可收回性，关联方应收款的真实性与