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融资租赁的会计处理方法
引言
在企业的日常经营中，设备购置、厂房建设等大额资产投入往往成为制约发展的“拦路虎”。这时候，融资租赁作为一种“融资+融物”的特殊模式，就像一把“钥匙”——企业无需一次性支付全款，就能获得资产使用权，再通过分期支付租金的方式逐步偿还。这种模式既缓解了资金压力，又满足了生产需求，因此在制造业、交通运输业、医疗设备等领域被广泛应用。但随之而来的问题是：企业该如何在财务报表中准确反映这种“不是买却像买”的交易？这就涉及到融资租赁的会计处理——它不仅关系到企业资产负债的计量是否真实，更影响着投资者、债权人对企业财务状况的判断。接下来，我们就从最基础的概念出发，一步步拆解融资租赁的会计处理逻辑。
一、融资租赁的核心特征与认定标准
要谈会计处理，首先得明确什么是融资租赁。简单来说，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。这里的“风险”包括资产因技术陈旧、闲置等可能发生的减值，“报酬”则包括资产增值或通过使用获得的经济利益。与经营租赁（仅转移短期使用权）不同，融资租赁的“实质重于形式”特征是会计处理的核心依据。
那么，如何判断一项租赁是否属于融资租赁？根据会计准则的规定，满足以下任意一条即可认定：
租赁期届满时，资产所有权转移给承租人。比如合同明确约定，租赁结束后设备归企业所有。
承租人有购买租赁资产的选择权，且购买价款远低于行使选择权时资产的公允价值（通常低于5%），可以合理确定承租人会行使该权利。例如，一台价值100万的设备，租赁期满时企业只需花3万就能买下，几乎是“象征性价格”。
租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（通常≥75%）。假设设备寿命10年，租赁期8年，就符合这条标准。
租赁开始日，租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值（通常≥90%）。这一条需要计算现值，是实务中最常用的判断依据。
租赁资产性质特殊，若不作较大改造，只有承租人才能使用。比如定制化的生产线，除了承租企业外，其他企业根本用不上。
举个例子：某制造企业租赁一台专用生产设备，租赁期8年（设备寿命10年），合同约定租赁期满后企业可按1万元购买（设备预计残值15万），且前5年租金现值合计92万（设备公允价值100万）。显然，这四项标准（第3、4、2条）都满足，应认定为融资租赁。
二、承租方的会计处理：从“使用权”到“资产负债”的转化
对承租方而言，融资租赁的本质是“借资买物”——虽然法律上没拿到所有权，但经济实质上已控制资产，因此会计处理要模拟“分期付款购买资产”的过程。具体可分为初始计量、后续计量、列报披露三个阶段。
（一）初始计量：确认“使用权资产”与“租赁负债”
租赁开始日（即租赁协议签署日或租赁各方就主要条款作出承诺日），承租方需要做两件事：一是确认“使用权资产”（相当于“我能用这资产”），二是确认“租赁负债”（相当于“我欠的租金”）。
使用权资产的成本构成
使用权资产的初始成本包括四部分：
租赁负债的初始计量金额（即租金现值）；
租赁期开始日或之前支付的租赁付款额（比如预付的首笔租金）；
承租人发生的初始直接费用（如中介费、律师费等）；
承租人为拆卸、移除租赁资产或恢复租赁资产所在场地预计将发生的成本（即弃置义务的现值）。
举个具体例子：企业租赁一台设备，租赁期5年，每年年末支付租金20万，租赁内含利率（即出租方的实际利率）为5%。此外，企业支付了2万中介费，预计租赁期满后拆卸设备需花3万（现值2.5万）。
首先计算租赁负债的现值：每年20万，5年期，利率5%的年金现值系数是4.3295，所以现值=20×4.3295=86.59万。
使用权资产成本=86.59（租赁负债现值）+0（无预付租金）+2（中介费）+2.5（弃置成本现值）=91.09万。
租赁负债的初始计量
租赁负债的初始金额是“尚未支付的租赁付款额的现值”。这里的“租赁付款额”包括：
固定付款额（如每年固定的20万租金）；
取决于指数或比率的可变付款额（如与CPI挂钩的租金调整部分）；
购买选择权的行权价格（如果预计会行使）；
行使终止租赁选择权需支付的款项（如果预计不会终止）；
根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项（即若租赁期满资产价值低于担保值，需补足差额）。
需要注意的是，可变付款额如果不取决于指数或比率（比如与企业销售额挂钩的租金），则不计入租赁负债，而是在实际发生时计入当期损益。
（二）后续计量：折旧、利息与负债的动态调整
租赁期内，承租方需要做三件事：对使用权资产计提折旧，对租赁负债确认利息费用，以及处理可能的租赁变更或重估。
使用权资产的折旧
使用权资产的折旧政策应与企业自有固定资产一致。如果租赁期届满后资产所有权转移给承租人，折旧期为资产的使用寿命；否则，折旧期为租赁期与资产剩余使用寿命两者中的较短者。
比如前面的例子，设备
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