企业费用与成本确认、计量及分类研究.pdfVIP

第十章费用与成本重点与难点

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无

关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加

且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。本章主要研究在企业的经营过程中为生

产产品所发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，以及企业在各个期间所发生的，

按照规定不能计入产品生产成本，而应直接计入当期损益的费用。这部分费用一般被称为期

间费用，属于我国现行《企业准则》中所定义的费用的范畴。

按照我国准则对费用的定义，费用具有以下三种基本特征：（1）费用是企业在日

常活动中形成的；（2）费用会导致所有者权益的减少；（3）费用导致的经济利益总流出与

向所有者分配利润无关。

费用的确认。费用的确认除了应当符合定义外，也应当满足严格的确认条件。费用的确

认至少应当符合以下三个条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经

济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可

靠计量。

费用的计量是指对费用发生额的确认。从理论上讲，费用的计量通常取决于资产的计量。费

用有广义和狭义之分。我国现行《企业准则》所界定的费用可以理解为是狭义的

费用。另外，企业在非日常活动中发生的损失也具有与上述费用相同的特征，故将其归入广

义的费用之列。

对企业发生的各项费用可按照不同分类：（1）按费用与企业日常活动的关系可将

费用分为企业在日常活动中发生的费用和企业在非日常活动中发生的费用。（2）按费用的

经济内容可将费用分为外购材料费用、外购费用、外购动力费用、薪酬费用、折旧费用、利

息费用、税费和其他费用等。

成本是指包括为取得特定资产而发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部

分费用，以及为获取相应的收益所产生的营业成本两个部分。

成本与费用二者之间有着密切的联系：（1）成本是以费用为基础而确定的。（2）在一

定的范围内，成本与费用之间可以相互转化。成本与费用二者之间也有明显的区别：（1）

二者在考察过程中所联系的对象不同。（2）一定期间的成本与当期的费用并不一定完

全相等。

生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。

生产成本一般包括三个组成部分：（1）直接材料。它是指企业在产品生产过程中消耗

并构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料、设备配件和外购的半成

品等；（2）直接人工。它是指企业支付给直接参加产品生产的工人的工资，以及直接发生

的占生产工人工资总额一定比例的并计入产品生产成本的职工福利费等；（3）制造费用。

它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本的费用，以及间接用于产品生产的各

项费用。直接材料和直接人工可直接计入所生产产品的成本，被称为直接费用。制造费用一

般是在期末采用一定的分配方法计入有关产品成本的，因而，制造费用也被称为间接费

用。

生产成本的计算具有重要意义：（1）有利于正确确定企业的财务状况和经营成果；（2）

有利于考核企业成本计划的完成情况；（3）有利于合理地确定成本耗费的补偿量；（4）有

利于为产品的制定必要的参考数据；（5）有利于为企业进行成本的预测和规

划等必要的参考数据。

企业进行生产费用的核算，主要应设置“生产成本”和“制造费用”两个账户：“生产

成本”账户主要用于核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用；“制造费用”账户主要

Chapter10FeesandCostsKey