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财政部企业产品成本核算制度(试行)

总则

为了加强企业产品成本核算，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，根据《中华人民共和国会计法》、企业会计准则等国家有关规定，制定本制度。

本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的、具备一定规模的工业企业，以及其他行业企业。企业应当根据所发生的有关费用能否归属于使产品达到目前场所和状态的原则，正确区分产品成本和期间费用。产品成本核算应当与企业生产经营特点和管理要求相适应，合理确定成本核算对象，选择适当的成本核算方法。

企业应当建立健全成本核算制度，加强成本核算的各项基础工作，包括建立健全原始记录、计量验收制度、定额管理制度等，保证成本核算的真实、准确、完整。同时，企业应当加强对成本核算人员的培训，提高其业务素质和职业道德水平。

产品成本核算对象

企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象。对于大量大批单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照产品品种确定成本核算对象。对于小批单件生产产品的，一般按照每批或每件产品确定成本核算对象。对于多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一般按照每种（批）产品及各生产步骤确定成本核算对象。

对于产品规格繁多的，可以将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的产品，适当合并作为成本核算对象。企业可以根据需要，按照综合结转分步法或分项结转分步法等方法，对各生产步骤的成本进行核算和结转。

企业还可以根据客户订单、项目等特殊要求，确定成本核算对象。对于提供劳务的企业，一般按照劳务种类确定成本核算对象；对于同时提供多项劳务的，可以按照每项劳务或劳务组合确定成本核算对象。

产品成本核算项目和范围

直接材料

直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。企业应当根据实际消耗情况，准确核算直接材料成本。对于生产过程中领用的材料，应当按照领料单等原始凭证进行记录，并根据材料的用途和成本核算对象进行分配。

对于采用计划成本核算材料的企业，应当在月末将计划成本调整为实际成本。材料成本差异应当按照一定的方法进行分摊，计入相关产品成本。对于委托加工材料，企业应当按照委托加工合同的约定，核算委托加工材料的成本，包括发出材料的成本、加工费、运输费等。

直接人工

直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。企业应当按照国家有关规定和企业内部薪酬制度，准确核算直接人工成本。对于生产工人的工资、奖金、津贴和补贴等，应当按照考勤记录、产量记录等原始凭证进行计算，并根据成本核算对象进行分配。

对于生产工人的社会保险费、住房公积金等其他职工薪酬，应当按照国家有关规定和企业内部薪酬制度进行计算，并计入相关产品成本。企业可以采用计时工资制或计件工资制等方式计算生产工人的工资。对于采用计时工资制的，应当根据生产工人的工作时间和工资标准计算工资；对于采用计件工资制的，应当根据生产工人的产量和计件单价计算工资。

制造费用

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。

企业应当按照一定的方法将制造费用分配计入各成本核算对象。制造费用的分配方法一般有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法等。企业应当根据生产特点和管理要求，选择适当的分配方法。

除上述成本项目外，企业可以根据自身生产经营特点和管理要求，设置其他成本项目，如废品损失、停工损失等。对于废品损失，企业应当区分可修复废品和不可修复废品，分别核算其成本。对于可修复废品的修复费用，应当计入废品损失；对于不可修复废品的成本，应当扣除回收的残料价值和应收的赔款后，计入废品损失。对于停工损失，企业应当区分正常停工和非正常停工，分别核算其成本。正常停工损失应当计入产品成本，非正常停工损失应当计入当期损益。

产品成本归集、分配和结转

材料费用的归集和分配

企业应当根据领料单等原始凭证，将材料费用归集到各成本核算对象。对于直接用于产品生产的材料，应当直接计入相关产品成本；对于几种产品共同耗用的材料，应当按照一定的方法进行分配。

材料费用的分配方法一般有定额耗用量比例法、重量比例法、产量比例法等。企业应当根据材料的耗用情况和成本核算对象的特点，选择适当的分配方法。例如，对于几种产品共同耗用的某种原材料，可以按照各产品的定额耗用量比例分配材料费用。计算公式为：

材料费用分配率=材料实际总成本÷各种产品定额耗用量之和

某种产品应分配的材料费用=该产品定额耗用量×材料费用分配率

人工费用的归集和分配

企业应当根据考勤记录、产量记录等原始凭证，将人工费用归集到