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2025年福建省会计知识竞赛答案

一、企业会计准则实务应用

1.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月与乙公司签订一项大型设备制造合同，合同总价款5000万元（不含税），约定乙公司于合同签订时支付30%预付款，设备完工验收后支付60%，剩余10%作为质量保证金于验收满1年后支付。甲公司预计总成本4000万元，2024年实际发生成本1000万元（均为人工及材料支出，已取得合规发票），履约进度按累计实际发生成本占预计总成本比例确定。不考虑其他因素，分析甲公司2024年应确认的收入及相关会计处理。

解答：根据《企业会计准则第14号——收入》，该合同满足在某一时段内履行的条件（客户在企业履约过程中取得并消耗企业履约所带来的经济利益）。履约进度=1000/4000=25%，2024年应确认收入=5000×25%=1250万元。会计处理如下：

（1）收到预付款时：

借：银行存款1500万元（5000×30%）

贷：合同负债1500万元

（2）发生成本时：

借：合同履约成本1000万元

贷：原材料/应付职工薪酬等1000万元

（3）确认收入并结转成本：

借：合同负债1250万元

贷：主营业务收入1250万元

借：主营业务成本1000万元

贷：合同履约成本1000万元

（4）质量保证金部分属于合同资产，待验收满1年后转入应收账款，2024年末无需额外处理。

2.丙公司2024年1月1日购入面值5000万元、票面利率4%的5年期债券，实际支付价款5100万元（含交易费用100万元），该债券每年末付息，到期还本。丙公司管理该金融资产的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标。已知该债券实际利率为3.5%。要求：确定金融资产分类并计算2024年末摊余成本及公允价值变动（假设2024年末公允价值为5150万元）。

解答：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，业务模式为“既收取合同现金流量又出售”，且合同现金流量特征符合“本金+利息”的基本借贷安排，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）。

2024年初摊余成本=5100万元（含交易费用）；

2024年应收利息=5000×4%=200万元；

利息收入=5100×3.5%=178.5万元；

利息调整摊销=200-178.5=21.5万元；

2024年末摊余成本=5100-21.5=5078.5万元；

公允价值变动=5150-5078.5=71.5万元（计入其他综合收益）。

二、政府会计与预算管理

3.某事业单位2024年发生以下业务：（1）收到财政授权支付额度到账通知书，金额800万元；（2）使用零余额账户支付专业活动人员工资300万元；（3）通过财政直接支付购入专用设备一台，价款150万元（已验收）；（4）年末注销未使用的财政授权支付额度50万元。要求：编制财务会计与预算会计分录。

解答：

（1）收到财政授权支付额度：

财务会计：

借：零余额账户用款额度800万元

贷：财政拨款收入800万元

预算会计：

借：资金结存——零余额账户用款额度800万元

贷：财政拨款预算收入800万元

（2）支付工资：

财务会计：

借：业务活动费用300万元

贷：零余额账户用款额度300万元

预算会计：

借：事业支出300万元

贷：资金结存——零余额账户用款额度300万元

（3）财政直接支付购设备：

财务会计：

借：固定资产150万元

贷：财政拨款收入150万元

预算会计：

借：事业支出150万元

贷：财政拨款预算收入150万元

（4）注销未使用额度：

财务会计：

借：财政应返还额度——财政授权支付50万元

贷：零余额账户用款额度50万元

预算会计：

借：资金结存——财政应返还额度50万元

贷：资金结存——零余额账户用款额度50万元

三、税法实务与纳税筹划

4.丁公司为制造业企业（高新技术企业），2024年实现销售收入2亿元，会计利润3000万元（未调整）。已知：（1）研发费用支出800万元（其中委托外部研发费用200万元，未形成无形资产）；（2）全年实发工资1200万元，工会经费支出25万元，职工教育经费支出100万元；（3）通过公益性社会组织捐赠400万元；（4）支付税收滞纳金10万元。要求：计算2024年应纳税所得额及应纳企业所得税（不考虑其他调整事项）。

解答：

（1）研发费用加计扣除：委托外部研发按实际发生额80%计入基数，即（8