企业所得税税前扣除政策要点与案例说明.pdfVIP

11.保护费

企业发生的合理的保护支出，准予扣除。

【解释1】保护支出主要是工作服、安全保护用品、防暑降温品等，注意是合理。

劳保不能现金，否则将被视作工资薪金支出或福利费支出。

企业员工服饰费用支出（调整）

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服

饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。（两个

条件统一制作，统一着装。）

12.公益性捐赠扣除条件

公益性捐赠的扣除，必须同时符合三个条件：第一，这种捐赠必须是公益性的，非公益

性的扣除；第二，这种捐赠必须是间接发生的，直接的捐赠扣除；第三，这种捐赠

必须是通过非营利机构或机构发生的捐赠，通过机构或个人发生的捐赠扣除。

1.非公益性捐赠扣除

2.直接的公益性捐赠扣除

3.通过非机构和机构的捐赠扣除

企业发生的公益救济性捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得

额时扣除。

【解释1】年度利润总额，是指国家统一制度的年度利润。

【解释2】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠(一般考货币性捐赠)；接受捐赠的货

币性资产，应当按照实际收到的金额计算；接受捐赠的非货币资产，应当以其公允价值计算。

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得

额时扣除

公益性捐赠扣除的计算程序

第一步：公益性捐赠扣除限额=年度利润*12%（国家的账）

第二步：实际捐赠支出总额=营业外支出中列支的全部捐赠（企业的账）

第三步：捐赠支出纳税调整额=实际捐赠支出总额—允许扣除的公益性捐赠

实际捐赠额扣除限额，不需调整

实际捐赠额扣除限额，需要调整

“名利双收”的捐赠

假设在2010年累计公益性捐赠是2亿元。真的捐了两个亿么？

13家性2010年共实现净利润6659亿，日均净赚18.24亿。工行、建行、中

行、农行等四大去年总计4993.25亿元，占据了13家上市净利润的75%。其

中工行1651.56亿元的净利润不仅是上市中最赚钱的，继续蝉联最赚钱上市公司。

表面捐了2亿，实际捐了多少？

2亿远小于利润的12%，可以全额扣除。

因此，当年的应纳税额=（当年应纳税所得额-2亿）×25%当年应纳税所得

额×25%-2亿×25%

捐赠后比捐赠前，少纳税5000万元。

因此，2010年实际的捐赠额度是1.5个亿

“制”管理

对于通过公益性群众团体发生的公益性捐赠支出，主管应对照、税务部门

联合发布的，接受捐赠的群众团于内，则企业或个人在所属年度发生的公

益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的群众团体不在内，或虽在内但企

业或个人发生的公益性捐赠支出不属于所属年度的，扣除。

11.Laborprotectionfees

Reasonablelaborprotectionexpensesincurredbytheenterpriseareallowedtobededucted.

[Exnation1]Laborprotect