2025年完善纳税服务 提升税收遵从.pdfVIP

饭疏食，饮水，曲肱而枕之，乐亦在其中矣。不义而富且贵，于我如浮云。——《论语》

一、税收遵从与纳税服务的关系

（一）税收遵从

税收遵从(Taxcompliance)，又称纳税遵从。美国国家科学院

（NAS）将其定义为是纳税人依照纳税申报时的税法、规章和议会决

定的规定，及时填报应填报的所有申报表，准确计算申报纳税义务的

行为。

·2025··2025····················

收遵从包括及时申报、准确申报、按时缴纳三个基本要求。具体说来

就是纳税人依照税法的规定履行纳税义务，向国家及时、准确申报、

按时正确缴纳应缴纳的各项税收，并且服从税务部门及其税务执法人

员符合法律法规的管理行为。

（二）纳税人遵从模式

美国社会学家墨顿的差异行为理论认为：人们面对一种强制性

的指令可能有五种不同的现实反应，即遵从（conformity）、创造

(iovation)、形式主义(ritualism)、逃避(retreat)、反抗

(rebelion)。同样，纳税人面对自己的纳税义务也存在类似的反应。

遵从对应纳税人依法纳税行为；反抗对应纳税人的较强烈的反抗态度

或倾向，如抗税；创造即通过内部挖潜化解税收压力，创造出一套积

极的应税策略如节税等；形式主义即消极的遵从态度，反映为表面上

遵从而在背地里作一些“小动作”以减少自身实际税负；逃避是一种回

避态度，表现为尽可能不发生纳税义务甚至转入地下经济。

纳税人的税收行为模式不仅受纳税态度的影响，还受到社会环

博观而约取，厚积而薄发。——苏轼

境、征管环境、纳税人自身因素的共同影响。社会环境包括法律、政

治、文化等方面；征管环境包括税制、税务机关工作态度、征管手段、

税务人员和其他纳税人的素质等；纳税人自身因素包括生产经营规

模、知识和人才储备、应纳税种、经营周期等。这三方面共同作用，

使纳税人形成一定的税收遵从模式，具体有以下几种：

1.自愿遵从。主要是生产经营规范、具有一定规模、财务核算

健全的纳税人。这些纳税人具有较强的道德观念和自豪感，认识到税

收对于社会和自身的重要意义，对自己的纳税行为感到自豪，愿意依

法纳税。该模式对应的是遵从和创造型的纳税人。

2.愿意遵从但遵从效率不高。该类纳税人由于对税收政策法规

和税务机关的管理规定不了解，虽然愿意遵从税法但往往发生应税行

为却不知道应该缴税，或者是知道应该缴税但不主动学习、了解税法，

在纳税问题上较为懒惰。

3.不想遵从，但在税务机关的监督下愿意遵从。此模式下的纳

税人主要包括两类，一类是希望尽量少缴税，与周围纳税人存在攀比

现象，觉得多缴税款是吃亏，但不敢与税务机关对立，税务机关管的

严就多缴，管的松就少缴；一类是对因为税法不认同、认为税法有失

公平，对政府使用税款的方式和税务机关的管理方式不满，认为纳税

遵从的成本与企业利润相比过高等因素而不愿意缴税。该模式对应的

是形式主义和逃避型的纳税人。

4.决定不遵从。此模式下的纳税人出于自私自利的心理，“向税

收要效益”，表现为拒绝与税务机关合作，利用一切手段逃避或减少

长风破浪会有时，直挂云帆济沧海。——李白

纳税义务。

（三）纳税服务与税收遵从的关系

国际货币基金组织（IMF）专家代尔·哈特女士，把税收征管体系

比成一座“金字塔”，以为纳