金融资产转移类型及确认计量规则.pdfVIP

三、金融资产转移

（一）主要类型

我国金融资产转移的主要类型是：应收账款保理（即企业将应收账款给商业）、

应收票据贴现、票据背书转让、金融资产化，以及股权投资、债权投资、基金投资

等。

（二）金融资产转移的确认计量

金融资产转移处理的问题是被转移的金融资产是否应当终止确认，以及如果终

止确认，应当在多大程度上终止确认。2012年11月部发布的“企业准则解释第5

号”进一步明确对金融资产转移的处理一定要注重实质，即使是附追索权方式的金

融资产，或将持有的金融资产背书转让，仍然要分析其所有权上风险和是否已经转移。

简单类型：应收账款保理、应收票据贴现、票据背书转让的确认计量

1.终止确认：已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和应终止确认。

（1）主要形式：

①企业以不附追索权方式金融资产；

②企业将金融资产，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产

的公允价值回购；

③企业将金融资产，同时与买入方签订看跌合约（即买入将该金融资产

返售给企业），但从合约条款判断，该看跌是一项重大价外（即合约的条款设

计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权）——即方极小可能按照固定价格回购。

合理的回购价是价加合理回报，看跌条款成为重大价外通常是回购价远远偏离合

理回购价。

（2）处理

将该金融资产从其账户和资产负债表内予以转销并计算转让损益。

全部满足终止确认条件时，计入当期损益的金额（P38）＝转移对价-账面价值+原直接计入

所有者权益的公允价值变动累计利得；部分满足终止确认条件时按照公允价值比例计算（加

权平均成本）

2.终止确认：企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和的，不应当终止

确认该金融资产。

（1）主要形式：

①企业将金融资产，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金

融资产回购。

②企业将金融资产，同时与买入方签订看跌合约，从合约条款判断，该看跌期

权是一项重大价内（即合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权）

——即方很可能按照固定价格回购。

③企业（）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进

3.Transferoffinancial

assets

(1)Maintypes

Themaintypesoffinancialassettransferinmycountryare:factoringofaccountsreceivable(thatis,

enterprisessellaccountsreceivabletocommercialbanks),discountingofbillsreceivable,transferofbill

endorsements,securitizationoffinancialassets,andthesaleofequityinvestments,debtinvestments,fund

investments,etc.

(2)Recognitionandmeasurementoffinancial

assettransfers

T