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合并财务报表时子公司盈余公积抵销之我见

合并财务报表时子公司盈余公积抵销之我见

［摘要］本文根据企业会计准那么——根本准那么，对合并财务报表时子公司盈余公积抵销的会计处理方法提出看法，认为不应该将已抵销的子公司盈余公积予以转回。

［关键词］合并财务报表；盈余公积；企业会计准那么

合并财务报表的抵销分录中，母公司对子公司权益性资本投资与子公司股东权益相抵以后，还必须将已抵销的子公司盈余公积予以冲回。这种做法符合符合我国《公司法》规定，即盈余公积按单个企业的净利润计提。但是如果将已抵销的盈余公积予以冲回，就会过低地反映母公司可供分配的利润，造成盈余公积在合并财务报表中出现重复，即在合并财务报表中盈余公积抵销得不彻底；如果把子公司报告及其以前时期所提取的盈余公积进行抵销，那么必然增加合并财务报表中集团公司的期末未分配利润，造成合并财务报表中所提供的未分配利润与各成员企业实际可供分配的未分配利润不符。这样盈余公积的抵销问题转化为是提供较准确的盈余公积信息，还是提供较准确的未分配利润信息，孰轻孰重

笔者认为不应该将已抵销的子公司盈余公积予以冲回。财政部2022年2月15日公布的《企业会计准那么——根本准那么》〔以下简称根本准那么〕将财务会计的目标定位为：“企业会计应当如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方信息的需要，有助于使用者作出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况〞。根据根本准那么中的规定，企业会计应当为企业提供决策有用的信息。编制合并会计报表目的是综合反映集团公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润情况，并不是将各个成员企业的个别会计报表进行汇总，通过合并财务报表编制的特有技术，抵销其内部交易工程，计算出集团公司的收入费用等，并最终确定集团公司的净利润。因此，编制合并财务报表应该以集团公司为主体进行，盈余公积也应该以集团公司合并财务报表中表达的净利润额为根底进行提取，而不应该考虑各个成员会计报表中业已提取的盈余公积数额。在假定仅存在投资关系而无其他内部交易的条件下，子公司的净利润应该等于母公司的净利润，原母公司提取的盈余公积那么正好等于集团公司应该提取的盈余公积。因此，在编制合并财务报表中无须再专门为子公司实现的利润提取盈余公积，也更无必要将已经在编制合并财务报表中抵销的盈余公积重新冲回。

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