2025年个人所得税第三方涉税信息报告制度研究.pdfVIP

天行健，君子以自强不息。地势坤，君子以厚德载物。——《周易》

一、引言

《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年2025年远

景目标纲要》提出，深化税收征管制度改革，建设智慧税务，推动税收征“

管现代化”。税收征管制度具有时代性，改革总是要适应于不同历史发展时

期的实际需要。进入新发展阶段后，经济运行格局发生了显著改变，社会分

工不断深化，专业化水平进一步提高，再加上数字经济等新产业、新业态、

新模式的快速发展，中国融入全球化的程度不断加深，跨国、跨区经营企业

的数量显著增加。税务机关往往难以全面掌握这类企业在各国或各地区的

经营信息，容易引发征管的信息不对称问题。在新经济格局下，要想从根本

上解决该问题，第三方涉税信息报告制度将是深化税收征管制度改革的重

要选择。第三方涉税信息是指在税收征管活动中，除税务机关、纳税人以外

的第三方所掌握的涉税信息。目前，我国在个人所得税第三方信息共享平台

的建设方面已经有了一定的政策基础和实践经验。2015年修正的《中华人

民共和国税收征收管理法》强调，建“立、健全税务机关与政府其他管理机

关的信息共享制度”，并规定了纳税人、扣缴义务人和其他有关单位如实向

税务机关报告涉税信息的义务。2017年5月，国务院办公厅印发《政务信

息系统整合共享实施方案》，对政务信息资源共享、打破信息壁垒提出了明

好学近乎知，力行近乎仁，知耻近乎勇。——《中庸》

确要求。从全球来看，各国也在加强涉税信息的国际合作与共享。2013年

8月，我国加入了《多边税收征管互助公约》，公约的重要内容之一是税收

情报交换，这也对我国涉税信息收集与共享工作提出了更高要求。总的

来看，我国已经在第三方涉税信息报告制度建设方面取得了巨大成就。从着

眼于推动直接税改革来看，还需要继续完善该制度体系，确保深化税收征管

制度改革与税制改革进程相适应，特别是在厘清相关主体在涉税信息报告

中的权责关系、推动信息共享标准统一以及完善法律体系方面，都有着较大

的深化改革空间。美国在税收共治和第三方涉税信息报告制度等方面有较

为成熟的做法，其中有些有益经验可供我们斟酌借鉴。

二、美国第三方涉税信息报告制度的主要内容与特征

（一）构建第三方涉税信息闭环管理体系过去数十年内，信息化与

数字化的不断发展为美国构建、完善个人所得税的第三方涉税信息报告制

度提供了有力手段和坚实条件。早在1991年，美国国内收入局（IRS）正

式开通电子申报渠道，以减少纸质申报表的使用，有效降低征纳成本；1995

年起，开始实行第三方涉税信息报告制度。2019财年，美国大约有89.1%

的个人所得税申报表和89.6%的第三方涉税信息报告以电子方式申报。电

子申报方式的大规模使用使得个人所得税申报过程中的信息全样本匹配成

以铜为镜，可以正衣冠；以古为镜，可以知兴替；以人为镜，可以明得失。——《旧唐书·魏征列传》

为可能。在第三方涉税信息方面，美国构建了闭环管理体系，主要体现在以

下两方面。1.信息链闭环管理体系信息链闭环管理体系是美国第三

方涉税信息报告制度的重要内容。在该体系中，纳税信息能够在IRS、纳税

人和第三方之间进行有效传递，有助于降低信息不对称程度（见图1）。信

息传递机制包括纳税人申报、第三方提交涉税信息以及IRS审核申报信息

等程序。

美国个人所得税纳税申报期为每年