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（三）扣除项目的——关注如何进行纳税调整（一般纳税调整）
1.工资、薪金支出——三项、补充、补充的扣除计提基数
合理、据实：
企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
关于“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬或相关管理机构制
订的工资薪金制度规定实际给员工的工资薪金。
国有性质的企业有限额：超过有关部门给予的限定数额。
工资总额不包括三项和五险一金，不包括在职工福利费中列支的福利部门人员的工
资。
企业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的金额,不是应
该支付的职工薪酬。
例如企业“应付职工薪酬”账户贷方发生额（计提）1000万元（合理的限额内），借方
实际工资850万元，企业所得税前只能扣除850万元，而不是计提的1000万元。
（2013新增）企业因雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务
派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税
法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基
数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。（三项和补充、的计提基数）
2.职工福利费、工会、职工教育
据实开支、限度控制
职工福利费、工会、职工教育三项费用不是采用预提的方法支出，而采用的是
据实开支、限度控制的方法。
项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理
不超过工资薪金总额14%的
职工福利费以后纳税年度扣除
部分
不超过工资薪金总额2%的部
工会以后纳税年度扣除
分
不超过工资薪金总额2.5%的
部分准予在以后纳税年度结转扣
【特例】除
职工教育软件企业职工培训费全额扣【相关】费用和业务
除宣传费可以结转以后纳税年
三类企业（动漫、技术先进、度扣除
中关村示范区）——8%
【特别提示】
（1）职工福利费有内容上的限制规定，考生要注意
职工福利费与、营业外支出项目的区分。
职工福利部门工作人员的工资是否已包含在企业工资总额中。
福利费应单独设账核算，没有单独设账准确核算的，应责令企业在规定的期限
内进行改正。逾期未改，核定
（2）三费按照实发工资薪金总额计算开支限额；作为计算基数的企业工资薪金还要注意
是否合理和据实，超过规定的职工工资总额在企业所得税前扣除，也不能作为计算
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