可转换债券分拆与会计处理要点.pdfVIP

第二部分：重点、难点的讲解

【知识点9】可转换公司债券（混合工具的分拆）

（一）时

1.企业的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分

拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。

2.在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金

额，再按价格总额扣除负债成分初始确认金额后的差额确定权益成分的初始确认金额。

可转换公司债券发生的费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公

允价值进行分摊。

3.具体分拆步骤如下：

第一步，计算负债成分的公允价值。

按照票面利率和面值计算每期利息，按照不附转换权的债券实际利率来折现，折现后的

价值即为负债的公允价值；通过“应付债券——面值或利息调整”科目核算。

第二步，按照价格减去负债成分的公允价值计算得出权益成分的公允价值；通过“其他权

益工具”科目核算。

第三步，可转换公司债券发生的费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各

自的相对公允价值进行分摊。

负债成分负担的费用记入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目；权

益成分部分负担的费用记入“其他权益工具”科目。

4.处理

借：存款①

应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或贷方）④

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）②

其他权益工具③

【注意】费用分拆后处理。

（二）期末计息

【提示】可转换公司债券的负债成分，在转换为前，其处理与一般公司债券相

同，即按照实际利率和期初摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额

作为利息调整摊销。

借：财务费用等

贷：应付债券——可转换公司债券——应计利息

——利息调整（或借方）

【提示】分期付息债券计提的利息通过“应付利息”科目核算。

（三）转换时

按账面价值结转：

借：应付债券——可转换公司债券（面值）

——可转换公司债券（应计利息）

应付利息（分期付息）

其他权益工具

贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）（或借方）

股本（面值×转换的股数）

Part2:Exnationofkeypointsand

difficulties

[KnowledgePoint9]ConvertibleCorporateBonds(Split-offof

HybridInstruments)

(1)Whenissued

1.Forconvertiblecorporatebondsissuedbyanenterprise,theliabilitycomponentandequitycomponentcontained

thereinshallbeseparatedatthetimeofinitialrecognition,andtheliabilitycomponentshallberecognizedasbondspayable,

andtheequitycomponentshallberecognizedasotherequityinstruments.

2.Whenconductingaspin-off,thefuture