2025年固定资产折旧筹划.pdfVIP

勿以恶小而为之，勿以善小而不为。——刘备

固定资产折旧筹划

随着纳税人法律意识的提高，税收筹划在我国已悄然兴起，并成为投资者进行投资、经营、

理财活动的重要影响因素。

纳税人在税法规定许可的范围内，即在符合或不违反税法的前提下，通过对企业经营、

投资、理财活动的事先筹划和安排，使企业税负得以延缓或减轻，以尽可能地取得节约税

收成本的税收收益。从法律上讲，依法纳税是纳税人应尽的义务，而依法进行税收筹划也

是纳税人应有的权利。

下面以固定资产折旧计算为例进行税收筹划分析。

固定资产折旧是固定资产在使用过程中因逐渐损耗而转移到产品成本中的那部分价

值，而提取折旧是补偿固定资产价值的基本途径，折旧作为企业的一项经营费用或管理费

用，其大小直接影响到企业的当期损益，进而影响到企业的当期应纳税所得额。

一、折旧年限确定的税收筹划

固定资产折旧是根据固定资产原值、预计净残值、预计使用年限或预计工作量、采用

直线法或工作量（或产量）法计算出来的。对于固定资产折旧，税法规定按分行业财务制

度的规定执行。而企业财务制度虽然对固定资产折旧年限作出了分类规定，但仍有一定的

弹性。由于折旧年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，

这为税收筹划提供了可能性。

缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发

生后移。由于资金存在时间价值，因前期增加折旧额，税款推迟到后期缴纳。在税率稳定

的情况下，所得税的递延缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。

例1、某高科技企业进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为200000元：会

计制度规定预计使用年限为5-8年，预计净残值为8000元，采用直线法计提折旧。假定

该企业资金成本为10%。

按8年折旧期计提折旧，则年固定资产折旧额＝（200000-8000）／8＝24000（元），

则节约所得税＝24000×33%＝7920（元）。

百学须先立志。——朱熹

如果企业将折旧的年限定为5年，则年固定资产折旧额＝（200000－8000）／5＝

38400（元），则节约所得税＝38400×33%＝12672（元），

尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和。但考虑到资金的

时间价值，从上述计算结果可知，后者对企业更为有利。但当税率发生变化时，企业延长

折旧年限也可以节约更多的税负支出。

二、折旧方法确定的税收筹划

会计上计算固定资产折旧的方法很多，最常用的折旧方法有直线法、作设法和加速折

旧法。税法赋予企业固定资产折旧方法的选择权。（但选择加速折旧法须经批准，并且选

择之后不能任意变更）出于固定资产折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，

因此，对固定资产折旧方法的选用，应当科学合理。

不同的折旧方法表现为在固定资产的使用年限内，计入各会计期或纳税期的折旧额会

有差异，进而影响到各期营业成本和利润这一差异为税收筹划提供了可能。在直线法下，

计入各期的折旧额相同，从而使各期之间的损益相对均衡；在加速折旧法（即年数总和法

和双倍余额递减法）下，前期折旧多而后期折旧少，从而使企业前期利润减少而后期利润

增加。造成各纳税期利润波动较大。当企业所得税实行比例税率的情况下，虽然各种折旧

方法总的看来影响纳税的金额相同，但加速折旧法同直线法相比，加速折旧法滞后了纳税

期，可收到延缓纳税的好处。