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2025年注册会计师（CPA）全国统一考试（会计）历年参考题库含答案详解

一、选择题

从给出的选项中选择正确答案（共50题）

1、根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》，下列关于会计政策变更的表述正确的是（）

A.应当采用追溯调整法，但影响会计报表使用者决策时采用未来适用法

B.需经董事会批准后执行

C.应在财务报表附注中变更内容和理由

D.应在当年利润表中单独列示变更影响金额

【参考答案】A

【解析】会计政策变更需追溯调整，但仅当影响会计报表使用者决策时才采用未来适用法（A正确）。选项B错误，会计政策变更无需董事会批准；选项C错误，应披露变更内容和理由；选项D错误，追溯调整影响金额需在报表附注中说明，而非单独列示。

2、企业采用“完工百分比法”确认收入，需同时满足下列哪些条件（）

A.合同成本能够可靠估计

B.交易价格能够可靠计量

C.收入确认时点已达到履约进度

D.客户已支付首期款项

【参考答案】ABC

【解析】收入确认需满足合同存在、交易价格确定、履约义务已转移、可可靠估计、履约进度可量化、客户信用风险可控（A、B、C正确）。选项D非必要条件，首期款项支付不影响收入确认时点。

3、金融资产分类为“公允价值计量且其变动计入其他综合收益”的条件是（）

A.重大公允价值变动风险

B.公允价值可可靠计量

C.主体持有至到期

D.交易目的为收取现金流

【参考答案】AB

【解析】分类需同时满足公允价值变动风险重大（A正确）和可计量（B正确）。选项C、D对应“以公允价值计量且其变动计入当期损益”或“持有至到期”分类。

4、企业在计算所得税时，下列项目中应纳税调增的是（）

A.资产减值损失

B.资本公积转增资本

C.研发费用加计扣除

D.非货币性资产投资收益

【参考答案】D

【解析】资产减值损失可税前扣除（A错误），资本公积转增资本不应税（B错误），研发费用加计扣除可税前扣除（C错误）。非货币性资产投资收益属于应税收入（D正确）。

5、合并财务报表中，内部交易产生的未实现利润应抵消的科目是（）

A.应收账款

B.存货

C.未实现利润

D.营业收入

【参考答案】C

【解析】内部交易未实现利润需通过“未实现利润”科目抵消（C正确）。选项A、B为抵消影响的科目，D为收入科目无需单独抵消。

6、固定资产减值测试中，若可收回金额高于账面价值，应（）

A.确认减值损失

B.调整累计折旧

C.冲回前期减值损失

D.无需处理

【参考答案】C

【解析】资产减值损失一经确认不得转回，但若可收回金额后续恢复仅冲减累计折旧（B错误），不确认收益（A错误）。选项C正确。

7、审计调整分录中，涉及“以前年度益调整”科目的情形是（）

A.发现以前年度会计估计变更

B.发现以前年度重大会计差错

C.调整本年度管理费用

D.调整本年度应交税费

【参考答案】B

【解析】会计差错需通过“以前年度损益调整”科目调整（B正确）。选项A属于会计估计变更，直接调整当期损益；选项C、D属于本年度事项。

8、现金流量表中，“支付其他与经营活动有关的现金”项目主要包括（）

A.支付的增值税

B.支付的利息

C.支付的社保费用

D.支付的股利

【参考答案】C

【解析】增值税支付属于“税费支付”（A错误），利息支付属于“支付利息、手续费及佣金”（B错误），利支付属于“投资活动”（D错误）。社保费用属于经营现金流出（C正确）。

9、会计估计变更需在财务报表附注中披露的内容不包括（）

A.变更后的会计估计

B.变更前后的金额对比

C.变更原因及影响期间

D.变更批准文件编号

【参考答案】D

【解析】披露内容为变更原因、会计估计变更、影响期间（A、B、C正确）。批准文件编号非必要披露内容（D错误）。

10、甲公司以一台设备换入乙公司的一批库存商品，换入资产公允价值无法可靠计量，换出资产公允价值为120万元，账面价值100万元，累计折旧20万元。交换损益应如何处理？

A.换入资产按换出资产账面价值入账，确认收益20万元

B.换入资产按换出资产公允价值入账，确认收益20万元

C.换入资产按换出资产公允价值入账，不确认损益

D.换入资产按换入资产公允价值入账，不确认损益

【参考答案】C

【解析】根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，当换入资产公允价值无法可靠计量时，以换出资产的公允价值为基础确定换入资产成本。此时换出资产公允价值120万元与账面价值100万元的差额20万元因无法确认换入资产公允价值而暂不确认损益。选项C正确，选项A